2013吉林會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》輔導講義(13)

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“短期借款”賬戶

　　短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或為抵償某項債務(wù)而借入的�！岸唐诮杩睢辟~戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年或1年以內(nèi)的各種借款。

　　借方：登記短期借款的歸還。

　　貸方：登記借入的各種短期借款;

　　余額：期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。

　　本賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，并按借款種類進行明細核算。

　　2.“財務(wù)費用”賬戶

　　“財務(wù)費用”賬戶屬于損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的各種籌資

　　費用，包括利息支出(減利息收入)、傭金、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　借方：登記企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用;

　　貸方：登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益、現(xiàn)金折扣。

　　余額：期末應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

　　該賬戶應(yīng)按費用項目進行明細核算。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費用，在“在建工程”等科目核算。

　　3.“應(yīng)付利息”賬戶

　　“應(yīng)付利息”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)按照約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

　　借方：登記實際支付的利息;

　　貸方：登記企業(yè)按照合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息;

　　余額：期末余額一般在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

　　該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細核算。

　　【例題5-5】明光公司因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，于2009年5月1日向銀行申請取得期限為3個月的借款45 000元，款項已存入銀行。

　　借：銀行存款 45 000

　　貸：短期借款 45 000

　　【例題5-6】承上例，假如明光公司取得的借款年利率為4%。利息按季度結(jié)算，計算5月份應(yīng)負擔的利息。

　　按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，本月應(yīng)負擔的借款利息為150(45 000×4%÷12)元。

　　借：財務(wù)費用 150

　　貸：應(yīng)付利息 150

　　6、7月份的利息計算和處理方法同5月份。

　　【例題5-7】上例，明光公司在6月末用銀行存款300元支付本季度的銀行借款利息。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使企業(yè)的銀行存款減少300元，應(yīng)付利息減少300元。其會計分錄：

　　借：應(yīng)付利息 300

　　貸：銀行存款 300

　　【例題5-8】承上例，明光公司在8月1日用銀行存款45150元償還到期的短期借款本金及未支付利息。

　　借：應(yīng)付利息 150

　　短期借款 30 000

　　貸：銀行存款 30 150

　　4.“長期借款”賬戶

　　長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上(不含1年)的各種款項。與短期借款相比，長期借款的借款期限較長，此外，二者對借款利息費用的處理不同。企業(yè)會計準則規(guī)定，長期借款的利息費用等應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資本化)或直接計入當期財務(wù)費用�？颇繛椤霸诮üこ獭�。

　　“長期借款”賬戶屬于負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各種借款。

　　借方：登記償還的數(shù)額(本金和長期利息);

　　貸方：登記借入長期借款的數(shù)額(本金和長期利息);

　　余額：期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的數(shù)額(本金和長期利息)。

　　本賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類，分別“本金”和“利息調(diào)整”進行明細核算。

　　【例題5-9】明光公司為建造一幢廠房(工期兩年)，于2009年1月1日向中國銀行取得為期三年的借款900 000元，存入銀行。明光公司當即將該項資金投入到廠房的建造中。工程于2010年末完工。借入時：

　　借：銀行存款 900 000

　　貸：長期借款——本金 900 000

　　【例題5-10】承上例，假設(shè)上述借款年利率為8%，合同規(guī)定到期一次還本付息。計算2009年的借款利息。

　　分析：在固定資產(chǎn)建造工程交付使用之前，用于該工程的借款利息屬于一項資本性支出，應(yīng)計入該固定資產(chǎn)的建造成本中。2009年的利息為72 000(900 000×8%)元。

　　借：在建工程 72 000

　　貸：長期借款——應(yīng)計利息 72 000

　　2010年的利息處理與2009年相同。

　　【例題5-11】承上例，計算2011年的借款利息。

　　分析：按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的費用，符合條件的情況下資本化，計入資產(chǎn)的成本，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生當期確認為費用，直接計入當期財務(wù)費用。在此例中由于工程已經(jīng)在2010年年末完工，所以2011年的利息不能計入工程成本，而應(yīng)計入財務(wù)費用。這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使公司當期財務(wù)費用增加，應(yīng)付利息增加。

　　借：財務(wù)費用 72 000

　　貸：長期借款——應(yīng)計利息 72 000

　　【例題5-12】承上例，假如明光公司在2011年年末歸還該筆長期借款的本金及利息。該筆長期借款在存續(xù)期間的利息共計216 000元，借款本金為900 000元，本息合計為

　　1 116 000元，一次付清。

　　分析：這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款減少944 000元，長期借款和應(yīng)付利息分別減少800 000元和144 000元。其會計分錄：

　　借：長期借款——本金 900 000

　　長期借款——應(yīng)計利息 216 000

　　貸：銀行存款 1 116 000

　　小結(jié)：

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