2013吉林會計(jì)從業(yè)資格《會計(jì)基礎(chǔ)》輔導(dǎo)講義(14)

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第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算

　　供應(yīng)過程是生產(chǎn)準(zhǔn)備過程，主要包括勞動資料的準(zhǔn)備，即購建固定資產(chǎn)和勞動對象的準(zhǔn)備即購買原材料等。

　　一、購建固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算

　　(一)主要內(nèi)容

　　固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具，以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中主要的生產(chǎn)資料，應(yīng)該按照取得時的歷史成本(即原始價值)入賬。

　　固定資產(chǎn)原價應(yīng)包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、稅金(可以抵扣的增值稅除外，2009年1月1日開始施行的增值稅暫行條例)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)和安裝成本。固定資產(chǎn)的取得既可以外購也可以自行建造。一般而言，外部購入固定資產(chǎn)是企業(yè)固定資產(chǎn)增加的主要渠道，包括購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

　　(二)賬戶設(shè)置

　　1.“固定資產(chǎn)”賬戶

　　“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價，即實(shí)際成本。

　　借方：登記增加的固定資產(chǎn)原始價值;(購入的不需要安裝的固定資產(chǎn))

　　貸方：登記減少的固定資產(chǎn)原始價值;

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。

　　該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)設(shè)置明細(xì)分類賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。對于固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的價值損耗，即固定資產(chǎn)的折舊額，不在本賬戶進(jìn)行核算，而是專門設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶進(jìn)行核算。

　　2.“在建工程”賬戶

　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)進(jìn)行設(shè)備安裝工程(包括需要安裝設(shè)備的價值)、固定資產(chǎn)建造過程等發(fā)生的實(shí)際支出。

　　借方：登記各項(xiàng)工程發(fā)生的實(shí)際支出數(shù);

　　貸方：登記固定資產(chǎn)竣工、交付使用時的實(shí)際支出數(shù)。

　　余額：期末余額在借方，反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。

　　該賬戶應(yīng)按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

　　(三)會計(jì)核算

　　【例題5-13】明光公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，發(fā)票價款40 000元，增值稅額6 800元(可以抵扣)，包裝費(fèi)500元，運(yùn)雜費(fèi)600元，保險費(fèi)400元，款項(xiàng)均以銀行存款付訖。

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 48 300

　　貸：銀行存款 48 300

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 41 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6 800

　　貸：銀行存款 48 300

　　【例題5-14】明光公司購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票價款為50 000元，增值稅額

　　8 500元(不可以抵扣)，支付的運(yùn)雜費(fèi)1 000元，保險費(fèi)400元，款項(xiàng)以銀行存款付訖，設(shè)備已交付安裝。

　　借：在建工程——設(shè)備 59 900

　　貸：銀行存款 59 900

　　【例題5-15】承上例，上述設(shè)備安裝時領(lǐng)用材料2 000元，應(yīng)付安裝工人工資2 100元。安裝設(shè)備時發(fā)生的安裝成本計(jì)入固定資產(chǎn)的原價。

　　借：在建工程——設(shè)備 4 100

　　貸：原材料 2 000

　　應(yīng)付職工薪酬——工資 2 100

　　【例題5-16】承上例，上述設(shè)備安裝調(diào)試完畢，交付使用。

　　已確定的固定資產(chǎn)原價64 000(59 900+4 100)元

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 64 000

　　貸：在建工程——設(shè)備 64 000

　　二、材料采購業(yè)務(wù)的核算

　　企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是用貨幣資金購買各種材料物資，為生產(chǎn)、經(jīng)營進(jìn)行必要的物資儲備。原材料是企業(yè)生產(chǎn)過程中不可缺少的物質(zhì)要素，在生產(chǎn)過程中，原材料一經(jīng)投入產(chǎn)品生產(chǎn)將會改變其原有的實(shí)物形態(tài)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的—部分或因消耗而轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

　　(一)主要內(nèi)容

　　材料按其在生產(chǎn)過程中的作用，可分為原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件、包裝材料、燃料等。企業(yè)的各種材料可以直接從外單位購進(jìn)，也可以委托外單位加工，有些材料還可以自制。

　　外購材料的實(shí)際采購成本由以下幾個部分構(gòu)成：

　　1.買價：即購貨發(fā)票注明的貨款金額。

　　2.采購費(fèi)用：即采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

　　(1)運(yùn)雜費(fèi)：即由供貨單位至本企業(yè)所在地過程中所發(fā)生的、應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、倉儲費(fèi)、裝卸費(fèi)及保險費(fèi)等;

　　(2)運(yùn)輸途中的合理損耗：即購入散裝、易碎或易揮發(fā)的材料時，在運(yùn)輸途中所產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗。超過定額損耗部分除由責(zé)任者賠償外，其余計(jì)入“管理費(fèi)用”;

　　(3)入庫前的挑選整理費(fèi)用：即材料入庫前發(fā)生的技術(shù)性檢驗(yàn)及挑選整理費(fèi)用，還包括挑選過程中發(fā)生的損耗，并扣除下腳料、廢料的價值。

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