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第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法
一、貨幣資金的清查方法
(一)現(xiàn)金的清查
現(xiàn)金清查的主要方法是通過(guò)盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬存與實(shí)存是否相等以及盈虧情況。
現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：
一是由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì)，這是出納人員所做的經(jīng)常性的現(xiàn)金清查工作。
二是由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。
注意：清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)。現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。
通過(guò)現(xiàn)金清查，既要檢查賬證是否客觀、真實(shí)，是否符合各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定，又要檢查賬實(shí)是否相符。
現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表” (見表9—1)，并據(jù)以調(diào)整現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。
庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表
【例3】(判)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的清查，出納人員應(yīng)當(dāng)暫時(shí)回避，以利于公正、公平辦事。 ( )
[答案]×
(二)銀行存款的清查
銀行存款的清查是通過(guò)與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。
清查時(shí)，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行定期送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。
銀行存款日記賬余額與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單余額不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。
未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：
(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。
(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。
(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。
(4)銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
在(1)、(4)兩種情況下，會(huì)使企業(yè)賬面的存款余額大于銀行對(duì)賬單的余額;在(2)、(3)兩種情況下，又會(huì)使企業(yè)賬面余額小于銀行對(duì)賬單的余額。在清查銀行存款時(shí)，如出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)節(jié)表的編方法一般是在企業(yè)與銀行雙方的賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收而本單位末收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付而本單付未付的款項(xiàng)。經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，雙方的余額應(yīng)相互一致。根據(jù)雙方賬面余額和未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)后的余額，是企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額。
【例4】(單)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的調(diào)整后銀行存款余額表示( )。
A.企業(yè)銀行日記賬的賬面余額
B.企業(yè)實(shí)際可使用的存款數(shù)額
C.銀行存款清查確認(rèn)的結(jié)果
D.企業(yè)與銀行的存款差額
[答案]B
【例5】(判)月末銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額不一致，并不說(shuō)明一定存在著未達(dá)賬項(xiàng)。
[答案]√
下面舉例說(shuō)明銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式和編制方法：
【例9—1】 海西有限責(zé)任公司2008年3月31日銀行存款日記賬余額為413 280元，銀行對(duì)賬單余額為418 900元。經(jīng)逐筆核對(duì).雙方記賬均無(wú)差錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：
(1)3月28日，企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)46 800元.企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續(xù)，因此銀行尚未入賬。
(2)3月29日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)70 200元，用以支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達(dá)銀行，銀行尚未入賬。
(3)3月30日，銀行計(jì)算應(yīng)付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。
(4)3月30日，銀行代企業(yè)付水電費(fèi)l8 580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。
根據(jù)以上未達(dá)賬項(xiàng)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如表9—2所示。
表9—2 銀行存款余額調(diào)節(jié)表
2008年3月31目 單位：元
(特殊)注意：銀行存款雙方余額調(diào)節(jié)相符后，對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)一般暫不作賬務(wù)處理，對(duì)銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表來(lái)編制會(huì)計(jì)分錄，作為記賬依據(jù)，而必須在收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)原始憑證后方可入賬。
對(duì)長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。
【例6】(單)下列關(guān)于銀行存款核算的表述，正確的是( )。
A.銀行存款日記賬應(yīng)由出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收支憑證逐日匯總登記
B.對(duì)于現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)銀行存款收款憑證登記銀行存款日記賬的收入方欄
C.清查時(shí)，要將銀行存款日記賬與銀行定期送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)
D.銀行存款日記賬余額若與對(duì)賬單余額不符，應(yīng)逐筆查明原因，編制憑證及時(shí)入賬
[答案]C
【例7】(多)下列關(guān)于銀行存款核算的表述，正確的有( )。
A.對(duì)于現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)現(xiàn)金付款憑證登記銀行存款日記賬的收入方欄
B.銀行存款日記賬應(yīng)定期、及時(shí)地與銀行存款對(duì)賬單核對(duì)，至少每周應(yīng)當(dāng)核對(duì)一次(局部)
C.銀行存款日記賬應(yīng)根據(jù)審核后的收、付款憑證，按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日、逐筆登記
D.如果發(fā)現(xiàn)銀行存款日記賬余額與對(duì)賬單余額不符，應(yīng)逐筆查明原因，并編制相應(yīng)憑證及時(shí)入賬
[答案]AC
【例8】(單)月末銀行存款日記賬余額為854 730元，銀行對(duì)賬單余額881 530元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)如下未達(dá)賬項(xiàng)：
�、黉N售產(chǎn)品一批，款項(xiàng)24 470元。企業(yè)已記賬，銀行未記賬。(企業(yè)已收)
②本月水電費(fèi)l 430元。銀行已記賬，企業(yè)未記賬。(銀行已付)
�、壑Ц肚房�16 000元，企業(yè)已記賬，銀行未記賬。(企業(yè)已付)
④收到外單位欠款36 700元，銀行已記賬，企業(yè)未記賬。(銀已收)
編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)是( )，求調(diào)節(jié)后的銀行存款余額。
A.銀行存款日記賬余額減36 700加1 430，銀行對(duì)賬單余額減24 470加16 000
B.銀行存款日記賬余額加36 700減l 430，銀行對(duì)賬單余額加24 470減16 000
C.銀行存款日記賬余額加24 470減1 430，銀行對(duì)賬單余額加36 700減1 430
D.銀行存款日記賬余額減24 470加1 430，銀行對(duì)賬單余額減36 700加1 430
[答案]B
【例9】(單)某企業(yè)2007年9月30日“銀行存款”日記賬余額為413 280元，銀行對(duì)賬單余額為418 900元。經(jīng)逐筆核對(duì)，雙方記賬均無(wú)差錯(cuò)，但發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：企業(yè)已記增加而銀行未記增加的款項(xiàng)46 800元;企業(yè)已記減少而銀行未記減少的款項(xiàng)70 200元;銀行已記增加而企業(yè)未記增加的款項(xiàng)800元;銀行已記減少而企業(yè)未記減少的款項(xiàng)l8 580元。編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)后，實(shí)際可使用的存款數(shù)額為( )元。
A.389 880
B.401 120
C.395 500
D.431 060
[答案]C
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