二、實(shí)物的盤存制度與清查方法
(一)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度
1.實(shí)地盤存制
實(shí)地盤存制是永續(xù)盤存制的對(duì)稱。采用這種方法，平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到月末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)，倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)，然后根據(jù)倒擠出的本期減少數(shù)，再登記有關(guān)賬簿。
所以每月末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果，是計(jì)算確定本月財(cái)產(chǎn)物資減少數(shù)的依據(jù)。實(shí)地盤存制計(jì)算公式如下：
本期減少數(shù)=期初余額+本期增加數(shù)一期末實(shí)際結(jié)存數(shù)
實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)：核算工作比較簡(jiǎn)單，工作量較小。
缺點(diǎn)：無法連續(xù)反映存貨的增減變化，不利于存貨的管理。
適用范圍：實(shí)地盤存制只適應(yīng)數(shù)量大、價(jià)值低、收發(fā)頻繁的財(cái)產(chǎn)物資。
2.永續(xù)盤存制
永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存制”。它是對(duì)于資產(chǎn)的增加和減少，根據(jù)各種有關(guān)憑證，在賬簿中逐日逐筆進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)算出各種資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)額的一種方法。永續(xù)盤存制計(jì)算公式如下：
期末結(jié)存數(shù)=期初余額+本期增加數(shù)一本期減少數(shù)
永續(xù)盤存制優(yōu)點(diǎn)：可以及時(shí)反映和掌握各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)、結(jié)存的數(shù)量和金額，有利于對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)督和管理。
缺點(diǎn)：工作量大。
可能發(fā)生賬實(shí)不符的現(xiàn)象，所以在永續(xù)盤存制下，仍需對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以便查明是否發(fā)生盤盈或盤虧。
除特殊情況采用實(shí)地盤存制外，應(yīng)盡量采用永續(xù)盤存制。
【例10】(多)在永續(xù)盤存制下，平時(shí)做法正確的是( )
A.平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)
B.對(duì)于資產(chǎn)的增加和減少，根據(jù)各種有關(guān)憑證，在賬簿中逐日逐筆進(jìn)行登記
C.隨時(shí)結(jié)算出各種資產(chǎn)賬面結(jié)存數(shù)額
D.到月末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，倒擠出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)
[答案]BC
(二)實(shí)物的盤點(diǎn)方法
1.實(shí)地盤點(diǎn)法
是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。此方法數(shù)字準(zhǔn)確可靠，但工作最較大。
2.技術(shù)推算法
是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法盤點(diǎn)數(shù)字不夠準(zhǔn)確，但工作量較小。
對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)結(jié)果，應(yīng)逐一填制盤存單。盤存單的格式參見表9—3：
表9—3 盤存單
單位名稱： 存放地點(diǎn)： 編號(hào)：
財(cái)產(chǎn)類別： 盤點(diǎn)時(shí)間：
盤點(diǎn)人簽章： 保管人簽章：
并同賬面余額記錄核對(duì)，確認(rèn)盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。實(shí)存賬存對(duì)比的格式參見表9—4：
表9—4 實(shí)存賬存對(duì)比表
單位名稱： 年 月 日
盤點(diǎn)人簽章： 會(huì)計(jì)簽章：
【例11】(多)下列不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證是( )。
A.銀行對(duì)賬單
B.銀行存款余額調(diào)節(jié)表
C.實(shí)存賬存對(duì)比表
D.庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表
[答案]AB
【例12】(單)下列會(huì)計(jì)資料中，只需反映其價(jià)值量的是( )。
A.材料入庫(kù)單
B.實(shí)存賬存對(duì)比表
C.工資分配匯總表
D.固定資產(chǎn)卡片(會(huì)計(jì)賬簿)
[答案]C
【例13】(判)在進(jìn)行現(xiàn)金和存貨清查時(shí)，出納人員和實(shí)物保管人員應(yīng)當(dāng)暫時(shí)回避，確保公平公正。 ( )
[答案]×
三、往來款項(xiàng)的清查方法
往來款項(xiàng)主要包括應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項(xiàng)。往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。具體步驟為：
1.將本單位的往來賬款核對(duì)清楚，確認(rèn)總分類賬與明細(xì)分類賬的余額相符。
2.在保證往來賬戶記錄完整正確的基礎(chǔ)上，編制“往來款項(xiàng)對(duì)賬單”，寄往各有關(guān)往來單位�！巴鶃砜铐�(xiàng)對(duì)賬單”的格式一般為一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單，對(duì)方單位核對(duì)后退回，蓋章表示核對(duì)相符，如不相符由對(duì)方單位另外說明。其格式見表9—5。
表9—5 函 證 信
××單位：
本公司與貴單位的業(yè)務(wù)往來款項(xiàng)有下列各項(xiàng)目，為了清兌賬目，特函請(qǐng)查證，是否相符，請(qǐng)?jiān)诨貓?zhí)聯(lián)中注明后蓋章寄回。
往來結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單
單位： 地址： 編號(hào)：
核對(duì)相符： 核對(duì)不符：
(蓋章) (蓋章)
3.收到上述回單后，應(yīng)據(jù)此編制“往來款項(xiàng)清查表” (見表9—6)，針對(duì)具體情況及時(shí)采取措施予以解決。
表9—6 往來款項(xiàng)清查表
總分類賬戶名稱: 200× 年×月×日
【例14】(單)對(duì)“應(yīng)收賬款”進(jìn)行清查時(shí),應(yīng)采用的方法是( )。
A.與記賬憑證核對(duì)
B.發(fā)函詢證法
C.實(shí)地盤點(diǎn)法
D.技術(shù)推算法
[答案]B
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