2013會計從業(yè)資格考試《財經法規(guī)》精講筆記(11)

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第二節(jié)　主要稅種

　　流轉稅是以流轉額為征稅對象，選擇其在流轉過程中的特定環(huán)節(jié)加以征收的稅，既包括商品銷售收入額，也包括各種勞動、服務的業(yè)務收入額。主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅等。

　　所得稅通常以純所得為征稅對象，以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據。納稅人和實際負擔人通常是一致的。所得稅的稅種主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　一、增值稅

　　2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》、2008年12月15日頒布的《增值稅暫行條例實施細則》

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.概念

　　增值稅是以商品生產和流通中各個環(huán)節(jié)以及加工修理、修配勞務中的新增價值額為征稅對象的一種稅。

　　2.分類——我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法計算增值稅應納稅額。

　　我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅。

　　【例題1·單選題】按扣除項目中對外購固定資產所含稅金的處理方式不同，可以將增值稅劃分為(　)。

　　A.生產型、流通型、收入型

　　B.生產型、流通型、消費型

　　C.生產型、消費型、收入型

　　D.消費型、流通型、收入型

　　【答案】C

　　【例題2·單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于(　)。

　　A.消費型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.生產型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　【答案】A

　　【例題3·單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是(　)。

　　A.允許一次性全部扣除外購固定資產所含稅金

　　B.允許扣除外購固定資產計入產品價值的折舊部分所含稅金

　　C.不允許扣除任何外購固定資產的價款

　　D.上述說法都不正確

　　【答案】A

　　【例題4·多選題】按對外購固定資產價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有(　)。

　　A.生產型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.消費型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　【答案】ABC

　　(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　1.一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱“年應稅銷售額”，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　(1)年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。

　　(2)除個體經營者以外的其他個人。

　　(3)非企業(yè)性單位。

　　(4)不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。

　　經稅務機關審核認定的一般納稅人，可按《增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

　　小規(guī)模納稅人的認定標準為：

　　(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數，下同)的。

　　從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　(2)以上規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　(3)年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(4)非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，實行簡單辦法計算應納稅額。按照銷售額(不包括應納稅額)和規(guī)定稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題5·多選題】現(xiàn)行政策規(guī)定，下列納稅人應視同小規(guī)模納稅人征稅的有(　)。

　　A.年應稅銷售額在60萬元的某工廠

　　B.年應稅銷售額在70萬元的某商場

　　C.年應稅銷售額達到100萬元的張三個人

　　D.年應稅銷售額達到100萬元的非企業(yè)性單位

　　【答案】BCD

　　(三)增值稅稅率

　　【例題6·單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為(　)。

　　A.4%

　　B.6%

　　C.13%

　　D.17%

　　【答案】C

　　(四)增值稅應納稅額的計算

　　應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額

　　=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額

　　1.銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

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