二、消費(fèi)稅
自2009年1月1日施行的《消費(fèi)稅暫行條例》，以及2008年12月15日財(cái)政部、國(guó)稅總局頒布的《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
(一)消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。
(二)消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
具體包括：在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。
(三)消費(fèi)稅的稅目與稅率
1.消費(fèi)稅的稅目——共14個(gè)，主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。
征收消費(fèi)稅的稅目主要包括如下五大類：
| 1.過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品 | 煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實(shí)木地板等 |
| 2.奢侈品、非生活必需品 | 貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表 |
| 3.高能耗及高檔消費(fèi)品 | 游艇、小汽車、摩托車等 |
| 4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品 | 成品油等 |
| 5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品 | 汽車輪胎等 |
2.消費(fèi)稅的稅率
| 比例稅率 | 多數(shù)適用 |
| 定額稅率 | 成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目 |
| 復(fù)合稅率（同時(shí)適用比例稅率和定額稅率） | 甲類、乙類卷煙和白酒 |
【例題9·單選題】根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于消費(fèi)稅征收范圍的是( )。
A.汽車輪胎
B.游艇
C.高檔手機(jī)
D.高爾夫球及球具
【答案】C
(四)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
1.從價(jià)定率征收——根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的比例稅率，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為基數(shù)×比例稅率=應(yīng)納稅額。
2.從量定額征收——根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品確定不同的單位稅額，應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×單位稅額=應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅稅額不會(huì)隨應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格變化而變化，具有相對(duì)穩(wěn)定性，一般適用于價(jià)格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費(fèi)品。
3.從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收——以兩種方法計(jì)算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費(fèi)品一般較少，我國(guó)目前只對(duì)煙和白酒采用復(fù)合征收方法。
【例題10·計(jì)算分析題】A化妝品公司為增值稅一般納稅人。2010年4月10日，向當(dāng)?shù)匾患掖笮蜕虉?chǎng)銷售一批化妝品，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票一張，取得不含增值稅銷售收入40萬(wàn)元，增值稅稅額6.8萬(wàn)元。計(jì)算A公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。
【答案】化妝品適用消費(fèi)稅率為30%，化妝品的應(yīng)稅銷售額為40萬(wàn)元，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為：40×30%=12(萬(wàn)元)。
銷售額的確定還需注意：銷售額不包括向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。
4.應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除
根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
【例題11·多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，對(duì)部分應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法。下列各項(xiàng)中。屬于實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的消費(fèi)品有( )。
A.卷煙
B.煙絲
C.糧食白酒
D.薯類白酒
【答案】ACD
【舉例3-8】2011年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元;使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙(甲類卷煙);本月銷售A牌卷煙80箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，取得不含稅銷售額400萬(wàn)元。已知：甲類卷煙消費(fèi)稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為多少萬(wàn)元?
卷煙的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)征，外購(gòu)已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費(fèi)稅可以扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400×56%+150×80÷10000-50×30%×60%=216.2(萬(wàn)元)。
(1)外購(gòu)或委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
(2)外購(gòu)或委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
(3)外購(gòu)或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
(4)外購(gòu)或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
(5)外購(gòu)或委托加工收回已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。
(6)外購(gòu)或委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。
(8)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。
(9)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
(10)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
(11)以外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。
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