2013廣東會計從業(yè)資格《會計基礎》知識串講(5)

第三節(jié) 生產過程的核算

　　這是比較難理解的部分，所以我這里講解將更細致：

　　(一)區(qū)分成本與費用

　　1、產品成本構成：直接材料、直接人工、制造費用等

　　2、期間費用：管理費用、銷售費用、財務費用

　　(二)會計核算

　　1、材料費用的歸集和分配

　　原材料參加一次的生產周轉，它的價值一次轉移到產品中去。所以直接的生產領用原材料，一方面原材料減少，記在貸方;另一方面，產品的生產成本增加。理解上，就好像原材料變成了在產品。而車間一般耗用的原材料，現在尚未只各有哪種產品負擔多少，因此先計入“制造費用”。

　　借：生產成本——甲產品

　　——乙產品

　　制造費用——×車間

　　貸：原材料——×材料

　　2、工資及福利費等的歸集和分配

　　(1)工資的計算

　　這筆業(yè)務，與上述原材料的相似，只是貸方消耗的不是原材料，而是增加了企業(yè)對職工的一種現時義務，貸記“應付職工薪酬”。

　　至于企業(yè)管理人員的工資，大家這么去理解，企業(yè)管理人員的工資，你生產產品要花，你不生產產品是不是也得花?所以，不應計入產品成本，而是借記了“管理費用”。編制會計分錄如下：

　　借：生產成本——甲產品

　　——乙產品

　　制造費用——×車間

　　管理費用

　　貸：應付職工薪酬——工資、福利費等

　　這個分錄中注意，車間管理人員工資計入“制造費用”，而企業(yè)或者叫行政人員工資應計入“管理費用”。

　　(2)工資的發(fā)放

　　支付工資，對企業(yè)來說，實際上是一種償債行為，以一項資產償還一項負債，借記負債，貸記資產。編制會計分錄如下：

　　借：應付職工薪酬——工資

　　貸：銀行存款

　　3、其他制造費用的發(fā)生

　　除了上述的車間一般耗用的原材料和車間管理人員工資外，車間還會發(fā)生一些其他的制造費用，比如車間機器設備的折舊費和修理費、機物料消耗、辦公費、水電費、保險費、勞動保護費、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。平時，發(fā)生的應計入產品成本，但又分不清各種產品應該分別負擔多少的一些消耗，記在了“制造費用”的借方。貸方，消耗了資產，則貸記資產;沒有支付，則貸記為此負債的增加。

　　借：制造費用

　　貸：×資產、×負債

　　4、制造費用的結轉

　　到月末，制造費用會有個借方的數額，表示這個月還有這么多的間接成本，沒有算到每種產品頭上。我們應該按照某種標準對這些成本進行分配，甲產品應該負擔多少，乙產品應該負擔多少。經過分配，除季節(jié)性生產企業(yè)外，“制造費用”賬戶沒有余額。

　　借：生產成本——甲產品

　　——乙產品

　　貸：制造費用

　　5、完工產品的核算

　　產品完工，意味著完工待售產品增加，借記“庫存商品”;另一方面，在產品減少，貸記“生產成本”。因此，“生產成本”賬戶的余額事實上是為完工產品的已消耗成本，期初余額即期初在產品成本，期末余額即期末在產品成本。

　　借：庫存商品——甲產品

　　——乙產品

　　貸：生產成本——甲產品

　　——乙產品

　　這筆分錄也稱生產成本的結轉。

　　(三)生產過程會計核算圖例

第四節(jié) 銷售過程的核算

　　銷售過程的業(yè)務包括：銷售收入的取得、銷售成本的結轉、銷售費用的發(fā)生、銷售稅金及附加。

　　1、銷售收入的取得

　　企業(yè)賣了東西，即銷售成立，在取得收入的時候，一般會引起一項資產增加。這項收入稱“主營業(yè)務收入”，記在貸方;另一方面，企業(yè)銷售產品會導致增值稅的納稅義務增加，因此“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”這項負債增加，記在貸方。從借方來看，是一項資產增加，這項資產可能是“銀行存款”，也可能是“應收賬款”、“應收票據”等債權。

　　借：銀行存款/應收賬款/應收票據

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　2、賒銷貨款的收回

　　實務中，賒銷是比較常見的，到了約定的時間，我們將收回貨款，這是一項債權的收回，銀行存款增加，記在借方;“應收賬款”、“應收票據”等債權減少，記在貸方。

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款/應收票據

　　3、預收賬款

　　(1)預收

　　有時候，我們可能在銷售之前向客戶收取了貨款，因此我們有以后向人家賣貨的義務，所以在銀行存款這項資產增加的同時，“預收賬款”這項負債增加，編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款

　　貸：預收賬款

　　(2)發(fā)出貨物，銷售實現

　　銷售實現，一方面取得“主營業(yè)務收入”，記在貸方;一方面發(fā)生增值稅納稅義務，也記在貸方;由于客戶之前已支付貨款，所以這項收入的取得表現的不是資產增加，而是“預收賬款”負債的減少，記在借方：

　　借：預收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　4、發(fā)生銷售費用

　　為了加大銷售，我們可能會采取很多促銷手段，因此發(fā)生的廣告費、承擔的運費、銷售人員的經費等，都應計入“銷售費用”賬戶，費用發(fā)生記在借方;相應的消耗的資產，記在貸方：

　　借：銷售費用

　　貸：銀行存款等

　　5、城市維護建設稅的計算與繳納

　　(1)納稅義務的發(fā)生

　　城市維護建設稅是根據本月企業(yè)交的增值稅額的百分比計算出來的。因此，這項費用的發(fā)生，與企業(yè)的銷售有直接的因果關系，稱“營業(yè)稅金及附加”，記在借方;但進行納稅申報的時候，并沒有直接交稅，因此會有“應交稅費”負債的增加，編制會計分錄如下：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

　　(2)納稅義務的履行

　　交稅，相當于以銀行存款償還應交稅費。應交稅費減少，記在借方;銀行存款減少，記在貸方，編制會計分錄如下：

　　借：應交稅費——應交城市維護建設稅

　　貸：銀行存款

　　6、銷售成本的結轉

　　前面我們銷售實現時，我們反映了主營業(yè)務收入的取得，相應會有貨款的收取。但同時，企業(yè)為了銷售，是要付出相應代價的，即一項費用發(fā)生同時一項資產減少。這項費用與“主營業(yè)務收入”存在很強的因果關系，稱“主營業(yè)務成本”，記在借方;減少的資產自然是“庫存商品”，記在貸方。

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品

　　7、銷售原材料

　　企業(yè)原材料買進來，本意不是為了要銷售，因此銷售原材料不是主營業(yè)務，而是其他業(yè)務，包括銷售收入的取得與銷售成本的結轉。

　　(1)原材料銷售收入取得

　　借：銀行存款、應收賬款、預收賬款、應收票據等

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)原材料銷售成本的結轉

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：原材料