第五節(jié) 利潤(rùn)形成與分配的核算
(一)利潤(rùn)形成的核算
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+投資收益(-投資損失)
利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用
(二)利潤(rùn)形成核算的會(huì)計(jì)處理
1、收到投資利潤(rùn)
企業(yè)從其他單位分的投資利潤(rùn)，是企業(yè)的收入，稱“投資收益”，記在貸方;分的利潤(rùn)的具體表現(xiàn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的增加，記在“銀行存款”的借方，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：投資收益
2、盤(pán)盈設(shè)備的處理
財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈或盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資，都應(yīng)當(dāng)報(bào)告給上級(jí)。而這些盤(pán)盈或盤(pán)虧的財(cái)產(chǎn)物資，就記在了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”這個(gè)賬戶中。上級(jí)批準(zhǔn)處理后，再作相應(yīng)處理。本例中，是盤(pán)盈，也就是多出來(lái)一臺(tái)設(shè)備，批準(zhǔn)為營(yíng)業(yè)外收入，應(yīng)貸記“營(yíng)業(yè)外收入”;借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，又由于設(shè)備是固定資產(chǎn)，所以明細(xì)賬是“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”。本業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入
3、意外損失原材料的處理
意外損失，在企業(yè)應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”;貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，又由于材料是流動(dòng)資產(chǎn)，所以明細(xì)賬是“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢
4、計(jì)算應(yīng)交所得稅
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
理解這筆分錄，應(yīng)對(duì)比：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅“;一個(gè)是所得稅，一個(gè)是城市維護(hù)建設(shè)稅而已。都是費(fèi)用的發(fā)生導(dǎo)致負(fù)債的增加，費(fèi)用發(fā)生記借方，負(fù)債增加記貸方。
5、月末，結(jié)轉(zhuǎn)各收入類(lèi)賬戶
企業(yè)取得收入的時(shí)候，記在各收入賬戶的貸方，因此，各收入類(lèi)賬戶就有了貸方余額，表示本月收入的累計(jì)數(shù)。月底，我們應(yīng)當(dāng)將收入從借方轉(zhuǎn)出，借記各收入類(lèi)賬戶;同時(shí)，本年利潤(rùn)增加，作為所有者權(quán)益的增加，記在貸方。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
其他業(yè)務(wù)收入
營(yíng)業(yè)外收入
投資收益
貸：本年利潤(rùn)
6、月末，結(jié)轉(zhuǎn)各費(fèi)用類(lèi)賬戶
企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的時(shí)候，記在各費(fèi)用賬戶的借方，因此，各費(fèi)用類(lèi)賬戶就有了借方余額，表示本月費(fèi)用的累計(jì)數(shù)。月底，我們應(yīng)當(dāng)將費(fèi)用從貸方轉(zhuǎn)出，貸記各費(fèi)用類(lèi)賬戶;同時(shí)，本年利潤(rùn)減少，作為所有者權(quán)益的減少，記在借方。
借：本年利潤(rùn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)稅金及附加
銷(xiāo)售費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)成本
營(yíng)業(yè)外支出
所得稅費(fèi)用
一般情況下，企業(yè)總收入大于總費(fèi)用，即有了本年利潤(rùn)。從“本年利潤(rùn)”賬戶上來(lái)看，也就是有了貸方余額。
第六節(jié) 利潤(rùn)分配的核算
(一)利潤(rùn)分配的原則
可供分配的利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)+本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入
(1)提取盈余公積
可供投資者分配的利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)-提取的法定盈余公積金
(2)應(yīng)付優(yōu)先股股利
(3)提取任意盈余公積
(4)應(yīng)付普通股股利
(5)轉(zhuǎn)作資本的普通股股利
(二)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)核算
1.提取法定盈余公積
提取法定盈余公積，實(shí)際上是所有者權(quán)益的轉(zhuǎn)換，可分配的利潤(rùn)減少，借記“利潤(rùn)分配”;盈余公積增加，記在貸方。一般是按本年凈利潤(rùn)的10%提取。
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積
貸：盈余公積
2.向投資者分配現(xiàn)金股利
分配現(xiàn)金股利，實(shí)際上是資金退出企業(yè)的一種方式，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。可分配的利潤(rùn)減少，借記“利潤(rùn)分配”;向股東的支付義務(wù)增加，貸記“應(yīng)付股利”。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)
貸：應(yīng)付股利
3.結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)
到年底，我們應(yīng)該把“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”這個(gè)明細(xì)賬。如果本年企業(yè)收入總額大于費(fèi)用總額，則表示企業(yè)本年有凈利潤(rùn)，表現(xiàn)在“本年利潤(rùn)”賬戶上有貸方余額。結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)果，會(huì)導(dǎo)致本年利潤(rùn)減少至零;“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”增加。編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：本年利潤(rùn)
貸： 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
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