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第二節(jié) 賬務(wù)處理程序的具體內(nèi)容
一、記賬憑證賬務(wù)處理程序
(一)概述
記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后根據(jù)記賬憑證直接登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是最基本的賬務(wù)處理程序，其他賬務(wù)處理程序都是在此基礎(chǔ)上演變和發(fā)展而成的。
在這種賬務(wù)處理程序下，記賬憑證可以采用通用記賬憑證，也可以分設(shè)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
設(shè)置的賬簿主要有：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。其中，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用三欄式，明細(xì)分類賬可根據(jù)管理的需要設(shè)置，采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式。
(二)記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟
基本步驟如下：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證(也可采用通用的記賬憑證);
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;
5.根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬;
6.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;
7.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
(三)記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
1.特點(diǎn)
記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。
2.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
記賬憑證賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。
二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序
(一)概述
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。
在匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下，記賬憑證除要分別設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還要分別設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。
設(shè)置的賬簿主要包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和各種明細(xì)分類賬。其中日記賬和明細(xì)分類賬的格式與記賬憑證賬務(wù)處理程序下基本相同;總分類賬應(yīng)采用在借、貸兩欄內(nèi)設(shè)有“對(duì)方科目”專欄的三欄式，以便清晰地反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
(二)匯總記賬憑證的編制方法
匯總記賬憑證是按某個(gè)科目設(shè)置，并按該科目一方(借方或貸方)的對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行匯總。匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。
1.匯總收款憑證
(1)概念
匯總收款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。
(2)編制方法
匯總收款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的借方分別設(shè)置，定期(如5天或10天)將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的貸方科目加以歸類、匯總填一次，每月編制一張。月終時(shí)，結(jié)算出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。
匯總收款憑證格式如下。
(3)登賬方法
登記總分類賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯總收款憑證上的合計(jì)數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”總分類賬戶的借方，根據(jù)匯總收款憑證上各貸方科目的合計(jì)數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。
2.匯總付款憑證
(1)概念
匯總付款憑證是根據(jù)庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證定期匯總編制的匯總記賬憑證。
(2)編制方法
匯總付款憑證按庫存現(xiàn)金科目、銀行存款科目的貸方分別設(shè)置，定期(如5天或10天)將這一期間內(nèi)的全部庫存現(xiàn)金付款憑證、銀行存款付款憑證，分別按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時(shí)，結(jié)算出匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。
匯總付款憑證格式如下。
(3)登賬方法
登記總分類賬時(shí)，根據(jù)匯總付款憑證的合計(jì)數(shù)，記入“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”總分類賬戶的貸方;根據(jù)匯總付款憑證中各借方科目的合計(jì)數(shù)記入相應(yīng)總分類賬戶的借方。
3.匯總轉(zhuǎn)賬憑證
(1)概念
匯總轉(zhuǎn)賬憑證是按轉(zhuǎn)賬憑證每一貸方科目分別設(shè)置的，用來匯總一定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的一種匯總記賬憑證。
(2)編制方法
匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常按每一科目的貸方分別設(shè)置，定期(如5天或10天)將這一期間內(nèi)的全部轉(zhuǎn)賬憑證，按與設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的借方科目加以歸類、匯總填列一次，每月編制一張。月終時(shí)，結(jié)算出匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。由于匯總轉(zhuǎn)賬憑證上的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系是一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目相對(duì)應(yīng)的，因此，為了便于編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，要求所有的轉(zhuǎn)賬憑證也應(yīng)按一個(gè)貸方科目與一個(gè)或幾個(gè)借方科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系來填制，不應(yīng)填制一個(gè)借方科目與幾個(gè)貸方科目相對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)賬憑證。倘若在匯總期內(nèi)，某一貸方科目的轉(zhuǎn)賬憑證較少時(shí)，也可不填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，而直接根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證記賬。
匯總轉(zhuǎn)賬憑證格式如下。
(3)登記方法
登記總分類賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)匯總轉(zhuǎn)賬憑證的合計(jì)數(shù)，記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證所列貸方科目相應(yīng)的總分類賬戶的貸方，并分別記入?yún)R總轉(zhuǎn)賬憑證中各借方科目的相應(yīng)總分類賬戶的借方。
(三)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的基本步驟
基本步驟如下：
1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;
2.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證;
3.根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;
4.根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬;
5.根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證;
6.根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬;
7.期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符;
8.期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序如圖6.2所示。
(四)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍
1.特點(diǎn)
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
2.優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
由于匯總記賬憑證是根據(jù)許多記賬憑證按照會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對(duì)方科目，因而在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目。另外，根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以大大減輕登記總分類賬的工作量。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。這一賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
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