2013年會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(6)

第二節(jié)賬務處理程序的具體內容

　　一、記賬憑證賬務處理程序

　　記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　(一)記賬憑證賬務處理程序的一般步驟

　　記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是：(1)根據原始憑證編制匯總原始憑證;(2)根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;(3)根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(4)根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;(5)根據記賬憑證逐筆登記總分類賬;(6)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;(7)期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(二)記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點和適用范圍

　　記賬憑證賬務處理程序簡單明了、易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況。其缺點是：登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經濟業(yè)務量較少的單位。

　　二、匯總記賬憑證賬務處理程序

　　匯總記賬憑證賬務處理程序是根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，再根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后根據匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　(一)匯總記賬憑證賬務處理程序的一般程序

　　匯總記賬憑證賬務處理程序的一般步驟是：

　　(1)根據原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(2)根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;

　　(3)根據收款憑證、付款憑證逐筆登

　　記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;

　　(4)根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;(5)根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證;

　　(6)根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬;

　　(7)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總

　　分類賬的余額核對相符;

　　(8)期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(二)匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍

　　匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是：根據匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，可以克服記賬憑證賬務處理程序登記總分類賬工作量過大的缺點，這就大大簡化了登記總分類賬的工作量;同時，由于匯總記賬憑證是根據許多記賬憑證，按照會計科目的對應關系進行歸類、匯總編制的，在總分類賬中也注明了對方科目，因而在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對應關系，便于查對和分析賬目，從而克服科目匯總表賬務處理程序所存在的缺點。其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經濟業(yè)務較多的單位。因此，這種賬務處理程序適用于規(guī)模較大、業(yè)務量較多的單位。

　　三、科目匯總表賬務處理程序

　　科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。

　　(一)科目匯總表的編制方法

　　科目匯總表的編制方法是：根據一定時期內的全部記賬憑證，按照相同的會計科目歸類，定期匯總出每一個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額并填寫在科目匯總表的相關欄內。對于科目匯總表中“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的借方本期發(fā)生額和貸方

　　本期發(fā)生額，也可以直接根據現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的收入合計與支出合計填列，

　　而不再根據收款憑證和付款憑證歸類匯總填列。

　　(二)科目匯總表賬務處理程序的一般步驟

　　科目匯總表賬務處理程序的一般程序是：(1)根據原始憑證編制匯總原始憑證;

　　(2)根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證;(3)根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(4)根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬;(5)根據各種記賬憑證編制科目匯總表;(6)根據科目匯總表登記總分類賬;(7)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符;(8)期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

　　(三)科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點與適用范圍

　　科目匯總表的編制和使用較為簡便，根據科目匯總表一次或分次登記總分類賬，可以大大減少登記總分類賬的工作量，而且科目匯總表還可以起到試算平衡的作用，從而保證賬簿登記的正確性。其缺點是：科目匯總表不能反映賬戶的對應關系，不便于查對賬目。這種賬務處理程序一般適用于經濟業(yè)務量較多的單位。

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