2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學習筆記(12)

第四節(jié)存貨的清查

　　一、存貨清查概述

　　存貨清查通常采用實地盤點的方法。即通過盤點確定各種存貨的實際庫存數(shù)，并與賬面結(jié)存數(shù)相核對。對于賬實不符的存貨，核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，應在期末前查明造成盤虧或毀損的原因，并據(jù)以編制“存貨盤點報告表”，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

　　二、存貨清查的核算

　　為了核算企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損，企業(yè)應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。其借方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤虧金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤盈金額，貸方登記發(fā)生的各種財產(chǎn)物資的盤盈金額和批準轉(zhuǎn)銷的盤虧金額。期末借方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失;期末貸方余額為尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。

　　(一)存貨盤盈的核算

　　由于盤盈的存貨沒有賬面記錄，因此產(chǎn)生了盤盈應該予以補記，按照存貨的計劃成本或估計價值，借記有關(guān)存貨賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶;存貨盤盈一般是由于收發(fā)計量或核算上的差錯所造成的，故應相應的沖減管理費用，借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“管理費用”賬戶。

　　(二)存貨盤虧和毀損的核算

　　存貨的盤虧和毀損，先按其賬面成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，貸記有關(guān)存貨賬戶。經(jīng)審批后，按發(fā)生的原因和相應的處理決定，分別進行轉(zhuǎn)銷。屬于自然損耗造成的定額內(nèi)損耗，應借記“管理費用”賬戶;屬于過失人責任造成的損失，借記“其他應收款”賬戶;應向保險公司收取賠償金，借記“其他應收款——保險公司”賬戶;剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”賬戶;若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”賬戶。按盤虧和毀損數(shù)額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

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