2013年會計從業(yè)資格《會計基礎》學習筆記(13)

第四節(jié)固定資產的后續(xù)支出

　　企業(yè)發(fā)生固定資產后續(xù)支出時，需要對支出的性質進行分析，確定這些支出應該資本化還是費用化，并分別采用不同的方法進行核算。

　　一、資本化的后續(xù)支出的核算

　　企業(yè)發(fā)生的固定資產的更新改造等后續(xù)支出，如果滿足固定資產確認條件的，則這些后續(xù)支出應予以資本化，計入同定資產賬面價值，但增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額。企業(yè)在發(fā)生應資本化的固定資產后續(xù)支出時，應先將該固定資產的賬面原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入“在建工程”科目;然后，將發(fā)生的各項后續(xù)支出通過“在建工程”科目核算;當發(fā)生后續(xù)支出的固定資產完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應在后續(xù)支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可收回金額的范圍內，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　　二、費用化的后續(xù)支出的核算

　　企業(yè)發(fā)生的固定資產后續(xù)支出，如果不滿足固定資產確認條件，即不符合資本化的條件，則應予以費用化，即在發(fā)生時直接計入當期損益。固定資產的大修理、中小修理等維護性支出，就屬于這種情況。在會計處理上，借記“管理費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。如企業(yè)生產車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構的固定資產相關的修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

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