2013年會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)筆記(19)

第四節(jié)利潤

　　一、利潤的構(gòu)成

　　利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費用后的差額。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個部分。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　二、賬戶設(shè)置

　　為核算和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營成果的情況，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

　　(1)“營業(yè)外收入”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入，貸方登記已確認發(fā)生的營業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期營業(yè)外收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按收入項目設(shè)置明細賬。

　　(2)“營業(yè)外支出”賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。

　　(3)“所得稅費用”賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅費用。

　　(4)“投資收益”賬戶，核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

　　(5)“資產(chǎn)減值損失”賬戶，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則確定資產(chǎn)發(fā)生的減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”等賬戶。

　　(6)“本年利潤”賬戶，核算企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤，貸方登記期末各收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，借記登記期末成本費用或支出類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶如為貸方余額，表示利潤;如為借方余額，表示虧損。

　　(7)“利潤分配”賬戶，核算企業(yè)利潤分配的各個項目的具體數(shù)額以及利潤分配后的余額。

　　三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　　營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是指與企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接聯(lián)系的各項收支。

　　(一)營業(yè)外收入的核算

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助利得等。營業(yè)外收入發(fā)生時，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬戶。期末應(yīng)將“營業(yè)外收入”賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“營業(yè)外收入”賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。

　　(二)營業(yè)外支出的核算

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動

　　資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出等。

　　營業(yè)外支出發(fā)生時，借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清

　　理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記

　　“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出”賬戶。

　　四、所得稅費用的核算

　　企業(yè)的所得稅費用應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算。企業(yè)應(yīng)交納的所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例計算的。應(yīng)納稅所得額是在企、業(yè)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。

　　計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已計入當(dāng)期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的薪酬支出、業(yè)務(wù)招待費支出)，以及稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如可在稅前扣除的前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。如不存在暫時性差異的影響，企業(yè)計算出應(yīng)交納的所得稅時，會計分錄為：

　　借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

　　企業(yè)實際上交稅金時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。期末，應(yīng)將“所得稅費用”賬戶的借方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶。

　　五、本年利潤的核算

　　本年利潤是企業(yè)本年度實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果。會計期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，借記有關(guān)收入類賬戶，貸記“本年利潤”賬戶;并應(yīng)將計入當(dāng)期損益的成本費用或支出類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，借記“本年利潤”賬戶，貸記各有關(guān)費用或支出類賬戶。

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