| 第 1 頁：第一節(jié)復(fù)式記賬法 |
| 第 2 頁：第二節(jié)借貸記賬法 |
| 第 3 頁：第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄 |
| 第 4 頁：第四節(jié) 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 |
第二節(jié)借貸記賬法
一、借貸記賬法的含義
借貸記賬法起源于13世紀(jì)的意大利。我國在1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，從1994年起統(tǒng)一全國企事業(yè)單位的記賬方法為“借貸記賬法”。
借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。
借貸記賬法的理論依據(jù)：借貸記賬法一般以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡公式為理論基礎(chǔ)。這種資金平衡關(guān)系是借貸記賬法進(jìn)行記賬的必然結(jié)果。據(jù)此，我們可以從賬戶余額的方向判斷賬戶的性質(zhì)。
二、借貸記賬法的符號(hào)
借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)(沒有實(shí)際意義)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
三、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)
在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，借方記錄的合計(jì)數(shù)額稱作借方發(fā)生額，貸方記錄的合計(jì)數(shù)額稱作貸方發(fā)生額，在每一會(huì)計(jì)期間的期末將借貸發(fā)生額相比較，其差額稱作期末余額。
1.資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額，如果有余額在借方。資產(chǎn)類賬戶余額的計(jì)算公式如下：
資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額
【例題3·計(jì)算題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
�、黉N售產(chǎn)品，收取現(xiàn)金5000元;
�、谔峁﹦趧�(wù)，收取現(xiàn)金1000元;
�、壑Ц恫盥觅M(fèi)，支付現(xiàn)金500元;
�、苤Ц读阈遣少徺M(fèi)用，支付現(xiàn)金1000元。
已知企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期初借方余額2000元。
要求：企業(yè)庫存現(xiàn)金賬戶期末余額是多少?
【答案】庫存現(xiàn)金期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=2000+(5000+1000)-(500+1000)=6500元
2.負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)是：賬戶借方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的減少額，貸方記錄負(fù)債和所有者權(quán)益的增加額，如果有余額在貸方。負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶余額的計(jì)算公式如下：
負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額
【例題4·計(jì)算題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
�、傧蜚y行借款20000元，歸還日期為三個(gè)月后;
�、跉w還上月短期借款10000元。
已知企業(yè)短期借款賬戶貸方期初余額30000元。
要求：企業(yè)短期借款賬戶期末余額是多少?
【答案】短期借款期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額=30000+20000-10000=40000元
3.費(fèi)用(成本)賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同。
賬戶借方記錄費(fèi)用(成本)的增加額，貸方記錄費(fèi)用(成本)減少的數(shù)額，由于借方記錄的費(fèi)用(成本)的增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為借方余額。
【例題5·計(jì)算題】某企業(yè)2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
�、侔l(fā)生管理人員辦公費(fèi)用1000元;
�、诎l(fā)生管理人員工資費(fèi)用5000元;
要求：企業(yè)管理費(fèi)用賬戶本期借方發(fā)生額是多少?
【答案】管理費(fèi)用賬戶本期借方發(fā)生額=1000+5000=6000元
4.收入類賬戶的結(jié)構(gòu)則與負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同。收入的增加額記入賬戶的貸方，收入減少記入賬戶的借方，由于貸方記錄的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，所以賬戶通常沒有期末余額。如果因某種情況有余額，也表現(xiàn)為貸方余額。
【例題6·計(jì)算題】某企業(yè)主要從事甲產(chǎn)品銷售和提供安裝業(yè)務(wù)，2009年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
�、黉N售產(chǎn)品，取得銷售收入5000元;
�、谔峁﹦趧�(wù)，收取收入2000元;
③月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入。
要求：企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入賬戶本期貸方發(fā)生額是多少?
【答案】主營業(yè)務(wù)收入賬戶本期貸方發(fā)生額=5000+2000=7000元
總結(jié)：
借方表示：資產(chǎn)的增加，費(fèi)用成本的增加，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少，收入的減少(結(jié)轉(zhuǎn));
貸方表示：資產(chǎn)的減少，費(fèi)用成本的減少(結(jié)轉(zhuǎn))，負(fù)債及所有者權(quán)益的增加，收入的增加。
借貸作為記賬符號(hào)，指示著賬戶記錄的方向是左邊還是右邊。一般來說，各類賬戶的期末余額與記錄增加額的一方都在同一方向，即資產(chǎn)類賬戶的期末余額一般在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的期末余額一般在貸方。因此，根據(jù)賬戶余額所在的方向來判定賬戶性質(zhì)成為借貸記賬法的一個(gè)重要特點(diǎn)。借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)表4-1
表4—1借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)
需要說明如下：在借貸記賬法下，可以設(shè)置雙重性質(zhì)的賬戶，雙重性質(zhì)賬戶是指既可以用來反映資產(chǎn)，又可以用來反映負(fù)債的賬戶。例如：會(huì)計(jì)科目表中“共同類”賬戶，該類賬戶有時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)，有時(shí)表現(xiàn)為負(fù)債，關(guān)鍵是其余額的方向。如果期末有借方余額則是資產(chǎn)，如果期末有貸方余額則是負(fù)債。再如：應(yīng)收賬款賬戶和應(yīng)付賬款賬戶，均屬于核算單位往來款性質(zhì)的賬戶，這類賬戶在實(shí)際工作中應(yīng)用比較靈活。如果應(yīng)收賬款期初余額在借方而期末余額在貸方，說明應(yīng)收賬款賬戶登記的項(xiàng)目已從期初的資產(chǎn)變成了期末的負(fù)債;如果應(yīng)付賬款期初余額在貸方而期末余額在借方，說明應(yīng)付賬款賬戶登記的項(xiàng)目已從期初的負(fù)債變成了期末的資產(chǎn)。
【例題7·多選題】下列計(jì)入借方的是()。
A.資產(chǎn)的增加額
B.負(fù)債的增加額
C.所有者權(quán)益的增加額
D.費(fèi)用的增加額
【答案】AD
【解析】借方登記：資產(chǎn)的增加額、負(fù)債的減少額、所有者權(quán)益的減少額、收入的減少額、費(fèi)用的增加額;貸方登記：資產(chǎn)的減少額、負(fù)債的增加額、所有者權(quán)益的增加額、收入的增加額、費(fèi)用的減少額。
下載
