2014會(huì)計(jì)從業(yè)資格《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第4章)

第二節(jié) 原始憑證

　　【思考題】

　　1.什么是原始憑證?有何作用?

　　2.原始憑證按來(lái)源不同分為哪幾類(lèi)?如何進(jìn)行區(qū)分?

　　3.原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同分為哪幾類(lèi)?如何進(jìn)行區(qū)分?

　　4.原始憑證按格式不同分為哪幾類(lèi)?如何進(jìn)行區(qū)分?

　　5.原始憑證包括哪些基本內(nèi)容?

　　6.填制原始憑證的要求有哪些?

　　7.原始憑證的審核包括哪些方面?審核后的原始憑證應(yīng)如何處理?

　　一、原始憑證的概念

　　原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的文字憑據(jù)。

　　原始憑證記載著大量的經(jīng)濟(jì)信息，又是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強(qiáng)的法律效力。

　　二、原始憑證的種類(lèi)

　　原始憑證可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，主要分類(lèi)有按來(lái)源、按填制手續(xù)及內(nèi)容、按格式不同三種分類(lèi)：

　　(一)按來(lái)源不同

　　原始憑證按照其來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。

　　1、外來(lái)原始憑證

　　外來(lái)原始憑證，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從外部單位取得的原始憑證。

　　如：購(gòu)買(mǎi)材料取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)來(lái)的各種結(jié)算憑證，對(duì)外支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、車(chē)船票等。

　　2、自制原始憑證

　　自制原始憑證，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)自行填制的，僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

　　如：收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。

　　【舉例4-1】下列屬于外來(lái)原始憑證的是( )。

　　A.購(gòu)貨時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　B.收貨后倉(cāng)庫(kù)保管人員填制的商品入庫(kù)單

　　C.工資發(fā)放時(shí)編制的明細(xì)表

　　D.發(fā)出貨物時(shí)倉(cāng)庫(kù)保管人員填制的商品出庫(kù)單

　　【答案】A

　　【舉例4-2】下列屬于外來(lái)原始憑證的有( )。

　　A.發(fā)料單

　　B.限額領(lǐng)料單

　　C.職工出差取得的飛機(jī)票

　　D.銷(xiāo)售商品時(shí)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　【答案】CD

　　(二)按填制手續(xù)及內(nèi)容不同

　　原始憑證按填制手續(xù)及內(nèi)容不同，可以分為:一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

　　1.一次憑證

　　是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。

　　提示：外來(lái)的原始憑證一般都是一次憑證;在自制的原始憑證中，大部分都屬于一次憑證。

　　2.累計(jì)憑證

　　累計(jì)憑證，是指一定時(shí)間內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。

　　累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證，其填制手續(xù)多次進(jìn)行才能完成，一般是自制原始憑證。最具有代表性的累計(jì)憑證是“限額領(lǐng)料單”。

　　【舉例4-3】下列屬于累計(jì)憑證的是( )。

　　A.增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　B.材料入庫(kù)單

　　C.商品提貨單

　　D.限額領(lǐng)料單

　　【答案】D

　　3.匯總憑證

　　匯總憑證，也稱原始憑證匯總表，是為了集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總括情況，并簡(jiǎn)化記賬憑證的填制工作，將一定時(shí)期內(nèi)記錄同類(lèi)性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的若干原始憑證匯總編制成的一種原始憑證。

　　【舉例4-4】下列屬于匯總原始憑證的有( )。

　　A.增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　B.商品收貨匯總表

　　C.材料入庫(kù)單

　　D.發(fā)出材料匯總表

　　【答案】BD

　　(三)按格式不同

　　原始憑證按格式不同，可以分為：通用憑證和專(zhuān)用憑證。

　　1.通用憑證

　　通用憑證，是指由有關(guān)部門(mén)統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。

　　通用憑證的使用范圍，可以是某一地區(qū)、某一行業(yè)，也可能是全國(guó)通用。

　　2.專(zhuān)用憑證

　　專(zhuān)用憑證，是指單位自行印制，僅在本單位內(nèi)部使用的憑證。

　　常見(jiàn)的專(zhuān)用憑證有：收料單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、折舊計(jì)算表等。

　　需要注意的是：經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購(gòu)單、生產(chǎn)通知單等文件或證明，它們不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成，因此不能算作會(huì)計(jì)憑證，也不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。未經(jīng)對(duì)方單位簽章，不具備法律效力的憑證，或不具備憑證基本內(nèi)容的白條，也同樣不能算作會(huì)計(jì)憑證。

　　三、原始憑證的基本內(nèi)容

　　(一)原始憑證名稱及編號(hào)。

　　(二)填制原始憑證的日期;

　　(三)原始憑證的編號(hào);

　　(四)接受原始憑證單位名稱;

　　(五)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(包括數(shù)量、單價(jià)、金額等);

　　(六)填制單位簽章;

　　(七)有關(guān)人員(部門(mén)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員)簽章;

　　(八)填制單位名稱或填制人姓名;

　　(九)憑證附件。

　　四、原始憑證的填制要求

　　概括起來(lái)，填制原始憑證有以下七項(xiàng)基本要求：

　　(一)記錄要真實(shí)

　　(二)內(nèi)容要完整

　　一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫(xiě)紙功能的除外)套寫(xiě)，并連續(xù)編號(hào)。原始憑證作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，將所有聯(lián)次一起保存，不得撕毀。

　　注意：發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明;退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后;收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。

　　(三)手續(xù)要完備

　　單位自制的原始憑證必須附有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或其他指定的人員簽名蓋章;對(duì)外開(kāi)出的原始憑證必須加蓋本單位公章;從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章;從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、發(fā)票專(zhuān)用章、結(jié)算專(zhuān)用章等。

　　(四)書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范

　　填制會(huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整，并符合下列要求：

　　1.阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)逐個(gè)填寫(xiě)，不得連筆寫(xiě)。阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書(shū)寫(xiě)貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱簡(jiǎn)寫(xiě)和幣種符號(hào)。幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫(xiě)有幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫(xiě)貨幣單位。

　　2.所有以元為單位(其他貨幣種類(lèi)為貨幣基本單位，下同)的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫(xiě)到角分;無(wú)角分的，角位和分位可寫(xiě)“00”，或者符號(hào)“—”;有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“—”代替。

　　3.漢字大寫(xiě)數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億等，一律用正楷或者行書(shū)體書(shū)寫(xiě)，不得用0、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等簡(jiǎn)化字代替，不得任意自造簡(jiǎn)化字。大寫(xiě)金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“整”字或者“正”字;大寫(xiě)金額數(shù)字有分的，分字后面不寫(xiě)“整”或者“正”字。

　　4.大寫(xiě)金額數(shù)字前，未印有貨幣名稱的，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與大寫(xiě)金額數(shù)字之間不得留有空白。

　　5.阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字;阿拉伯?dāng)?shù)字金額中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額中可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字;阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字，也可以不寫(xiě)“零”字。

　　(五)編號(hào)要連續(xù)

　　如果憑證已預(yù)先印定編號(hào)，如發(fā)票、收據(jù)、支票，都有連續(xù)編號(hào)，應(yīng)按編號(hào)連續(xù)使用，在寫(xiě)壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，與存根一起妥善保管，不得撕毀。

　　(六)不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)

　　原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。

　　(七)填制要及時(shí)

　　五、原始憑證的審核

　　為保證會(huì)計(jì)記錄真實(shí)可靠，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。審核后的原始憑證，才能作為填制記賬憑證和記賬的依據(jù)。

　　(一)原始憑證的審核

　　1.審核原始憑證的真實(shí)性

　　2.審核原始憑證的合法性

　　3.審核原始憑證的合理性

　　4.審核原始憑證的完整性

　　5.審核原始憑證的正確性

　　6.審核原始憑證的及時(shí)性

　　(二)審核后原始憑證的不同處理

　　1.完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)編制記賬憑證入賬。

　　2.真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。

　　3.不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

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