| 第 1 頁(yè)：第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述 |
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| 第 3 頁(yè)：第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 |
第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理
【思考題】
1.庫(kù)存現(xiàn)金的盤盈、盤虧在批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
2.存貨的盤盈、盤虧在批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
3.固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧在批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
4.無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)以及無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?
一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求
財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果不外乎三種情況：一是賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)相符;二是賬存數(shù)大于實(shí)存數(shù)，致使財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤虧;三是賬存數(shù)小于實(shí)存數(shù)，致使財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生盤盈。
(一)分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議
(二)積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)
(三)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度
(四)及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符
二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法
(一)審批之前的處理
在處理建議得到批準(zhǔn)之前，會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”、“實(shí)存賬存對(duì)比表”等資料，編制記賬憑證，調(diào)整有關(guān)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符。
調(diào)整盤盈或盤虧財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，除盤盈的固定資產(chǎn)以及往來(lái)款項(xiàng)外，要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，該賬戶借方登記財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損的金額和盤盈的轉(zhuǎn)銷額，貸方登記存貨的盤盈金額和盤虧的轉(zhuǎn)銷額。
(二)審批之后的處理
1.庫(kù)存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理
盤虧時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠�，�?jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶;屬于無(wú)法查明原因的，記入“管理費(fèi)用”賬戶。
盤盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶;屬于無(wú)法查明原因的，記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。
【舉例7-12】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，查明庫(kù)存現(xiàn)金短款22.70元。
(1)報(bào)經(jīng)審批前，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，調(diào)整賬面記錄，使之賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 22.70
(2)假定上述現(xiàn)金短款無(wú)法查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)審批后，列作管理費(fèi)用。應(yīng)根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)編制會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺 22.70
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 22.70
2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
存貨盤盈：在批準(zhǔn)前按盤盈存貨的計(jì)劃成本或估計(jì)成本，調(diào)增存貨賬面數(shù)，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的貸方。經(jīng)查明原因和有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用” 。
存貨盤虧或毀損，在批準(zhǔn)前調(diào)減存貨賬面數(shù)，同時(shí)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的借方。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等賬戶;對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠償?shù)模浫搿捌渌麘?yīng)收款”賬戶;扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于自然損耗、定額內(nèi)損耗等一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”賬戶，屬于自然災(zāi)害、意外事故等非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
【舉例7-13】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，按同類材料估計(jì)確定其成本為1000元。
(1)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：原材料 1000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000
(2)經(jīng)查，上述材料盤盈系平時(shí)收發(fā)計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖減“管理費(fèi)用”。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1000
貸：管理費(fèi)用 1000
3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理
盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，并作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。
盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其賬面價(jià)值先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
【舉例7-14】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原價(jià)為50000元，已提折舊15000元。
(1)根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”，對(duì)盤虧設(shè)備應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35000
累計(jì)折舊 15000
貸：固定資產(chǎn) 50000
(2)固定資產(chǎn)盤虧經(jīng)審批，同意作為損失，列作營(yíng)業(yè)外支出處理，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 35000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35000
4.往來(lái)款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，作為壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。
企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。
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