2014廣東會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》精講知識點(diǎn)(1)

　　第四節(jié)　會計監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。

　　一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

　　(一)概念

　　(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員;

　　內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。

　　(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

　　1.記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約;【機(jī)構(gòu)控制與職務(wù)控制】

　　2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確;【業(yè)務(wù)處理程序控制】

　　3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;【財產(chǎn)安全控制和會計信息控制】

　　4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確�！就繉徲嬁刂啤�

　　(四)會計機(jī)構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

　　1.會計機(jī)構(gòu)、會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督是單位內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)和會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的。

　　2.會計機(jī)構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

　　(五)單位內(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)：最根本的是保護(hù)單位財產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個方面。

　　1.內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)(多)

　　(1)控制環(huán)境(2)會計系統(tǒng)(3)控制程序

　　2.基本方式

　　(1)組織規(guī)劃控制

　　第一：不相容職務(wù)的分離。

　　不相容職務(wù)主要包括：

　　授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行;業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核;業(yè)務(wù)執(zhí)行與會計記錄;會計記錄與財產(chǎn)保管

　　第二：組織機(jī)構(gòu)的相互控制

　　(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。

　　授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。

　　(3)預(yù)算控制。

　　(4)財產(chǎn)保全控制。財產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。

　　(5)風(fēng)險控制。

　　(6)內(nèi)部報告控制。

　　內(nèi)部報告可以是日報、周報、月報、季報、年報等。

　　(7)電子信息技術(shù)控制。

　　二、會計工作的政府監(jiān)督

　　(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念

　　(二)會計工作的政府監(jiān)督主體

　　財政部門是《中華人民共和國會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。

　　縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。

　　審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

　　(三)財政部門實施會計監(jiān)督的對象和范圍

　　財政部門實施會計監(jiān)督的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

　　監(jiān)督范圍有：

　　1.是否依法設(shè)置會計賬簿;

　　2.會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整;

　　3.會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定;

　　4.從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格;

　　國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，有權(quán)對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　三、會計工作的社會監(jiān)督

　　(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念

　　會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。會計工作的社會監(jiān)督實質(zhì)是審計。

　　(二)注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

　　(1)審查企業(yè)會計報告，出具審計報告;

　　(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;

　　(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

　　(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

　　(三)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督檢查

　　國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務(wù)所和注冊會計師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，財政部門對注冊會計師及其會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。

　　會計責(zé)任與審計責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。

　　1.省級財政部門重點(diǎn)監(jiān)督檢查

　　2.注冊會計師、會計師事務(wù)所出具審計報告時的不得行為;

　　3.拒絕出具有關(guān)報告情況;

　　4.注冊會計師的不得行為;

　　5.會計師事務(wù)所的不得行為;

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