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第二節(jié) 主要稅種
一、增值稅
(一)增值稅的概念
1.增值稅的概念。增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務的各種環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.增值稅的分類
(1)生產(chǎn)型增值稅,是以納稅人的銷售收入(或勞務收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額,但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。
(2)收入型增值稅,對于納稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn),允許將已提折舊的價值額予以扣除。
(3)消費型增值稅,允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款,在購置當期全部一次扣除。
【重點提示】注意生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅的區(qū)別。
我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。
(二)增值稅一般納稅人
1.增值稅納稅人
增值稅暫行條例規(guī)定,凡在我國境內(nèi)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅人。
增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人是指年應稅銷售額,超過法定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人:
年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)
2.增值稅征稅范圍
(1)銷售貨物;貨物指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。
【視同銷售行為】單位或個體經(jīng)營者的下列行為,視同銷售貨物,征收增值稅:
、賹⒇浳锝桓端舜N;
②銷售代銷貨物;
、墼O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;
⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;
、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
、邔⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。
【混合銷售行為】所謂混合銷售行為,是指同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,均視為銷售貨物,征收增值稅;對于其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應稅勞務,不征收增值稅,但稅法另有規(guī)定的除外。
【兼營行為】納稅人兼營非增值稅應稅項目的,應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
(2)提供加工修理配勞務
單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務則不包括在內(nèi)。
(3)進口貨物
只要是報關(guān)進口的應稅貨物,均屬于增值稅征稅范圍,在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅(享受免稅政策的貨物除外)。
(三)增值稅稅率
表3-1 增值稅稅率
1.基本稅率 |
17% |
適用于絕大多數(shù)場合 |
2.低稅率 |
13% |
適用于(l)糧食、食用植物油;(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜; (5)國務院規(guī)定的其他貨物 |
3.征收率 |
3% |
小規(guī)模納稅人增值稅征收率一律為3%。征收率的調(diào)整由國務院決定 |
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