2014河南會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)知識點(12)

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　　第二節(jié)　主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念

　　1.增值稅的概念。增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務服務的各種環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.增值稅的分類

　　(1)生產(chǎn)型增值稅，是以納稅人的銷售收入(或勞務收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定的增值額，但對于購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。

　　(2)收入型增值稅，對于納稅人購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。

　　(3)消費型增值稅，允許納稅人將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當期全部一次扣除。

　　【重點提示】注意生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅的區(qū)別。

　　我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人

　　1.增值稅納稅人

　　增值稅暫行條例規(guī)定，凡在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。

　　增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人是指年應稅銷售額，超過法定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)

　　2.增值稅征稅范圍

　　(1)銷售貨物;貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

　　【視同銷售行為】單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物，征收增值稅：

　�、賹⒇浳锝桓端舜N;

　　②銷售代銷貨物;

　�、墼O(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　�、軐⒆援a(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目;

　　⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　�、迣⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　�、邔⒆援a(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　�、鄬⒆援a(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送給他人。

　　【混合銷售行為】所謂混合銷售行為，是指同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應稅勞務。對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅;對于其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，但稅法另有規(guī)定的除外。

　　【兼營行為】納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額。

　　(2)提供加工修理配勞務

　　單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務則不包括在內(nèi)。

　　(3)進口貨物

　　只要是報關(guān)進口的應稅貨物，均屬于增值稅征稅范圍，在進口環(huán)節(jié)繳納增值稅(享受免稅政策的貨物除外)。

　　(三)增值稅稅率

　　表3-1 增值稅稅率

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