2014河南會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)知識點(12)

　　四、企業(yè)所得稅

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織，均為企業(yè)所得稅納稅義務人。分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　(1)居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織;

　　(2)非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi).但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　【重點提示】注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分標準。

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象(重點)

　　企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

　　1.居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得等權益性投資所得，以及利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

　　2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

　　【解釋】“實際聯(lián)系”是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

　　【重點提示】注意居民企業(yè)和非居民企業(yè)征稅對象的不同。

　　3.企業(yè)所得稅所得來源的確定

　　(1)銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定。

　　(2)提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。

　　(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得。①不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定。②動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構的所在地確定。③權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

　　(4)股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

　　(5)利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照支付者的機構所在地或者個人住所地確定。

　　(6)其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

　　(三)企業(yè)所得稅稅率

　　企業(yè)所得稅實行比例稅率�，F(xiàn)行法律規(guī)定，企業(yè)所得稅基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設有機構、場所且所得與機構、場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　低稅率為20%，適用于在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者隨設立機構、場所單取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%的稅率。

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