2015年會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》重點考點(3)

第三節(jié) 會計核算

　　會計核算是會計工作的基本職能之一.是會計工作的重要環(huán)節(jié)。

　　(一)總體要求

　　1.會計核算的依據(jù)

　　各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告，任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。

　　(1)會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

　　(2)以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

　　2.對會計資料的基本要求

　　會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。

　　(1)會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性。

　　(2)提供虛假的會計資料是違法行為。

　�、贌o中生有：偽造會計憑汪、會計賬簿和其他會計資料。

　　②篡改事實：變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料。

　�、垡约賮y真：提供虛假的財務(wù)會計報告。

　　【例題10·多選題】某地方財政部門進行執(zhí)法檢查時發(fā)現(xiàn)一家單位以虛假的經(jīng)濟事項編造了會計憑證和會計賬簿，并據(jù)此編制了財務(wù)會計報告。對此，財政部門對該單位的違法行為應(yīng)認定為(　　)。

　　A.偽造會計憑證行為

　　B.變造會計憑證和會計賬簿行為

　　C.偽造會計賬簿行為

　　D.提供虛假的財務(wù)會計報告行為

　　【答案】ACD

　　【解析】以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提偽造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，屬于偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料行為。通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務(wù)會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財務(wù)報告使用者的行為，屬于提供虛假的財務(wù)會計報告行為。

　　【例題ll·判斷題】業(yè)務(wù)員小王出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發(fā)票前來報銷。小王的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】本題考核會計核算的基本要求 小王的行為屬于變造會計憑證。

　　(二)會計憑證

　　會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，填制和審核會計憑證是會汁核算的首要環(huán)節(jié)。

　　表1一2 會計憑證的分類

　　1.原始憑證

　　(1)原始憑證的內(nèi)容。

　　原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員直接取得或者填制，用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況并明確有關(guān)經(jīng)濟責(zé)任的一種憑據(jù)。

　　(2)原始憑證的填制和取得。

　�、購耐鈫挝蝗〉玫脑紤{證，必須蓋有該填制單位的公章;從個人取得原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。

　�、谧灾圃紤{證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。

　　(3)原始憑證的審核。

　　會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。 (4)原始憑證的錯誤更正。

　　原始憑證所記載的各項內(nèi)容均不得涂改。

　�、谠紤{證記載的內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作必須由原始憑證出具單位進行，并在更正處加蓋出具單位印章;重新開具原始憑證當(dāng)然也應(yīng)由原始憑證開具單位進行。 ③原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。

　　④原始憑證開具單位應(yīng)當(dāng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證，對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

　　(5)原始憑證的保管。

　�、賹τ跀�(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。

　�、谠紤{證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。

　�、蹚耐鈫挝蝗〉玫脑紤{證如有遺失.應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。

　�、芷髽I(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為l5年。

　　【例題l2·單選題】對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，會計人員應(yīng)當(dāng)(　　)。

　　A.拒絕接受，并報告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因

　　B.應(yīng)予以銷毀，并報告領(lǐng)導(dǎo)，要求查明原因

　　C.予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進行更正、補充

　　D.拒絕接受，并不能讓經(jīng)辦人員進行更正、補充

　　【答案】c

　　【解析】本題考核填制與審核會計憑證。根據(jù)規(guī)定，會計機構(gòu)、會計人員對不真 實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，平向單位負責(zé)人報告;對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補充。

　　2.記賬憑證

　　(1)記賬憑證的內(nèi)容。

　　根據(jù)規(guī)定，記賬憑證應(yīng)當(dāng)具備的基本要素：①填制憑證的日期;②憑證編號;

　�、劢�(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要;④會計科目;⑤金額;⑥所附原始憑證的張數(shù);⑦填制人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人、會汁主管人員的簽名或蓋章。

　　【提示】以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。收款和付款憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。

　　(2)記賬憑證的編制。

　　編制記賬憑證必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)，作為記賬憑證編制依據(jù)的原始憑證和有關(guān)資料必須經(jīng)過審核無誤，以保證記賬憑證的質(zhì)量。

　　(3)記賬憑證的審核。

　　記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括：內(nèi)容是否真實，項目是否齊全，科目是否正確，金額是否正確，書寫是否規(guī)范等。實行會汁電算化的單位，對于機制記賬憑證也要審核。

　　(4)記賬憑證的保管。

　　企業(yè)和其他組織的記賬憑證保管期限一般為15年。

　　(三)會計賬簿

　　1.會計賬簿的設(shè)置

　　(1)會計賬簿是連接會計憑證和財務(wù)會計報告的中間環(huán)節(jié)。依法設(shè)置會計賬簿是單位進行會計核算的最基本要求。

　　(2)種類：總賬、明細賬、日記賬和其他輔助賬簿。

　　2.會計賬簿的登記

　　(1)必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)。

　　(2)會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)負責(zé)人(會計主管人員)在更正處簽名或者蓋章，以明確責(zé)任。

　　(3)實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一 的會計制度的規(guī)定。

　　(4)禁止賬外設(shè)賬。(小金庫問題)

　　3.賬目核對

　　包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對。對賬工作每年至少進行一次。

　　【提示】注意與《會計基礎(chǔ)》的區(qū)別，《會計基礎(chǔ)》的規(guī)定中無賬表相符。

　　4.結(jié)賬

　　各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲;年度結(jié)賬日為公歷年度的每年l2月31日，半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

　　【例題l3·多選題】會計賬簿的核對，具體內(nèi)容包括(　　)。

　　A.會計賬簿記錄與實物、款項相互核對

　　B.會計賬簿記錄與會計憑證相互核對

　　C.會計賬簿記錄與財務(wù)會計報告相互核對

　　D.會計賬簿之間相互核對

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核會計賬簿的核對會計賬簿的核對，就是定期將會計賬簿記錄與實物、款項相互核對，會計賬簿記錄與會計憑證相互核對，會計賬簿記錄與財務(wù)會計報告相互核對，會計賬簿之間相互核對，做到互相符合。

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