3.增值稅的納稅人
增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn).增值稅納稅入可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)，規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。
【提示】“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。特殊規(guī)定有以下幾條：
(1)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。
(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
(3)小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全.能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。
(4)除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外.納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。
【例題9·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有( )。
A.年不含稅銷售額在120萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
B.年不含稅銷售額在80萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人
C.年不含稅銷售額在80萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人
D.年不含稅銷售額在50萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人
【答案】ACD
【解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
4.增值稅的扣繳義務(wù)人
中華人民共和國(guó)境外(以下簡(jiǎn)稱境外)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。
境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：
應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率
5.增值稅稅率
6.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×適用稅率
(2)銷售額
銷售額=全部?jī)r(jià)款十價(jià)外費(fèi)用=含稅銷售額÷(1+適用稅率)價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、延期付款利息、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。
價(jià)外費(fèi)用不包括下列項(xiàng)目：
�、傧蛸�(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。
②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
�、弁瑫r(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。
④同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金.由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)：收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。
�、蒌N售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
【提示】含稅銷售額的換算：
不舍稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅率)
【例題l0·多選題】下列各項(xiàng)中。應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售額的有( )。
A.向購(gòu)買者收取的包裝物租金
B.向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額
C.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的手續(xù)費(fèi)
D.因銷售貨物向購(gòu)買者收取的代收款項(xiàng)
【答案】ACD
【解析】本題考核銷售額包含的內(nèi)容。增值稅是價(jià)外稅，銷售額不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。
(3)進(jìn)項(xiàng)稅額
除稅法規(guī)定不得抵扣的項(xiàng)目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有：
�、�?gòu)匿N售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、
稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票.下同)上注明的增值稅額。
�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和l3%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
④接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。
7.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
執(zhí)行簡(jiǎn)易征收辦法。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，征收率3%
應(yīng)納稅額一銷售額×征收率(3%)
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