(2)納稅期限
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個(gè)月或者l個(gè)季度，納稅人以1個(gè)月或者l個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起l5日內(nèi)申報(bào)納稅。以5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l～15日內(nèi)申報(bào)納稅，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
(3)納稅地點(diǎn)
營(yíng)業(yè)稅實(shí)行屬地征收管理。營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。
�、偌{稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
�、诩{稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
③納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
【例題15·判斷題】營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)當(dāng)天。( )
【答案】√
【解析】本題考核營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
(三)消費(fèi)稅
1.消費(fèi)稅的概念
消費(fèi)稅是指對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.消費(fèi)稅的征稅范圍
(1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。
(2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)品。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品“直接出售”，不再繳納消費(fèi)稅。
【提示】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計(jì)稅價(jià)格出售。委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
(3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品
單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)代征消費(fèi)稅。
(4)批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品
自1995年1月1日起，金銀首飾消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。
【提示】批發(fā)銷售卷煙是單一環(huán)節(jié)納稅的例外情況。煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給“零售單位”的，要再征一道5%的從價(jià)稅。
3.消費(fèi)稅的納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。
4.消費(fèi)稅的稅目與稅率
(1)消費(fèi)稅稅目共l4個(gè)。即煙、酒與酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。
(2)消費(fèi)稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種。另外，應(yīng)征消費(fèi)稅的白酒和卷煙實(shí)行的是比例稅率和定額稅率相結(jié)合的征收方式。
【提示】納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，“從高”適用稅率。
【例題l6-多選題】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有( )。
A.煙絲
B.卷煙
C.白酒
D.小汽車
【答案】BC
【解析】本題考核消費(fèi)稅稅率。目前只有卷煙、白酒實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法。
5.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額
(1)從價(jià)定率計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額：
應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)
【提示】不包括向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。
(2)從量定額計(jì)征，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售數(shù)量：
應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額
銷售數(shù)量：
銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;
自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;
進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
(3)從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征，現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法：
應(yīng)納稅額一銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額(或組成計(jì)稅價(jià)格)×比例稅率
(4)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品若是用外購(gòu)(或委托加工收回)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)(或委托加工收回)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消費(fèi)稅稅款。
(5)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
①按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
�、跊](méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)-b自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
(6)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額
�、侔凑帐芡蟹降耐愊M(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;
�、跊](méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。
實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)
實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)
【例題17·單選題】某汽車輪胎廠下設(shè)一非獨(dú)立核算門市部，該廠將一批汽車輪胎移交門市部，計(jì)價(jià)60萬(wàn)元。門市部零售取得含增值稅的銷售收入77.22萬(wàn)元(汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%)。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為( )萬(wàn)元。
A.1.8
B.2.32
C.1.98
D.7.72
【答案】c
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