2015年會計從業(yè)資格《會計基礎》章節(jié)知識點（39）

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　　第三節(jié)：財產(chǎn)清查結(jié)果的處理　　【財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求】

　　對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問題，如財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損或其他各種損失，應核實情況，調(diào)查分析產(chǎn)生的原因，按照國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，進行相應的處理。

　　財產(chǎn)清查結(jié)果處理的具體要求有：

　　(1)分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議;

　　(2)積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項;

　　(3)總結(jié)經(jīng)驗教訓，建立和健全各項管理制度;

　　(4)及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符。

　　【財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟與方法】

　　對于財產(chǎn)清查結(jié)果的處理可分為以下兩種情況：

　　1.審批之前的處理

　　根據(jù)“清查結(jié)果報告表”“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準。

　　2.審批之后的處理

　　企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，應于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)應嚴格按照有關部門對財產(chǎn)清查結(jié)果提出的處理意見進行賬務處理，填制有關記賬憑證，登記有關賬簿，并追回由于責任者原因造成的財產(chǎn)損失。

　　企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準，在對外提供財務報表時，先按上述規(guī)定進行處理，并在附注中作出說明;其后批準處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財務報表相關項目的年初數(shù)。

　　【財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務處理】

　　(一)設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

　　為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶(但固定資產(chǎn)盤盈和毀損分別通過“以前年度損益調(diào)整”“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算)。該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算。

　　該賬戶的借方登記財產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤盈數(shù);貸方登記財產(chǎn)物資的盤盈數(shù)和批準轉(zhuǎn)銷的財產(chǎn)物資盤虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損應在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒有余額。

　　(二)庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務處理

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務處理

　　庫存現(xiàn)金盤盈時，應及時辦理庫存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤盈的金額借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。

　　對于盤盈的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，按盤盈的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應付款”科目，按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　2.庫存現(xiàn)金盤虧的賬務處理

　　庫存現(xiàn)金盤虧時，應及時辦理盤虧的確認手續(xù)，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤虧的金額借記“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

　　對于盤虧的庫存現(xiàn)金，應及時查明原因，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，按可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費用”科目，按自然災害等原因造成凈損失的金額借記“營業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。

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