全面營改增后，很多納稅人咨詢，增值稅規(guī)定中的不征稅、免稅和零稅率這三個(gè)概念到底有什么不同?對(duì)開具發(fā)票、納稅申報(bào)尤其是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有哪些直接的影響?
一、不征增值稅項(xiàng)目指不屬于增值稅的征稅范圍的項(xiàng)目
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(國務(wù)院令2010年第587號(hào))第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票�！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為，除了規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票的情形以外，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票。而不征增值稅項(xiàng)目本身并不屬于增值稅的征稅范圍，所以納稅人發(fā)生不征增值稅項(xiàng)目，取得收入時(shí)不能開具增值稅發(fā)票。
特殊情形：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為雖然屬于不征增值稅項(xiàng)目，但很多地區(qū)規(guī)定，融資性售后回租服務(wù)中的承租方收取有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，可以開具普通發(fā)票，作為出租方據(jù)以差額扣除的合法有效憑證，承租方開具發(fā)票不征收增值稅。
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的相關(guān)項(xiàng)目，只要能夠取得稅法認(rèn)可的扣稅憑證，用于不征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。
《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為“不征稅收入”：財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。納稅人發(fā)生不征增值稅項(xiàng)目，取得的收入只有符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))所規(guī)定的條件，才可在企業(yè)所得稅申報(bào)中作不征稅收入申報(bào)，否則應(yīng)并入企業(yè)收入總額申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
二、免征增值稅項(xiàng)目是指根據(jù)國家稅法相關(guān)規(guī)定，給予某些項(xiàng)目取得收入免予繳納增值稅的稅收優(yōu)惠
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào))第二十一條、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件1)第五十三條，增值稅納稅人銷售免稅貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票。特殊情形：國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食可開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》(財(cái)稅字〔1999〕198號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征儲(chǔ)備大豆增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕38號(hào))。
納稅人用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。對(duì)于同時(shí)從事應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅不能準(zhǔn)確劃分的，應(yīng)依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十九條所列公式進(jìn)行計(jì)算轉(zhuǎn)出(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)除外)。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定，企業(yè)取得的免征減征增值稅稅金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額征收企業(yè)所得稅。但是如果符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，符合不征稅收入條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。
三、零稅率是增值稅稅率的一種，主要適用于納稅人出口貨物和跨境應(yīng)稅行為。零稅率在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷項(xiàng)稅額按照0%的稅率計(jì)算，進(jìn)稅額允許抵扣
納稅人提供適用增值稅零稅率的貨物、服務(wù)或者無形資產(chǎn)，屬于適用簡易計(jì)稅方法的一般納稅人，實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。
依據(jù)《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào))第七條，實(shí)行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。生產(chǎn)企業(yè)使用升級(jí)后的增值稅系統(tǒng)開具普通發(fā)票代替原來的出口發(fā)票(普通發(fā)票五聯(lián))，外貿(mào)企業(yè)選擇“使用升級(jí)后的增值稅系統(tǒng)開具普通發(fā)票”或者“開具企業(yè)自制憑證”兩種方式。
納稅人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。
四、其它應(yīng)注意事項(xiàng)
1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。
2、納稅人適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。
3、免征增值稅屬于稅收優(yōu)惠，應(yīng)按照稅收優(yōu)惠管理的相關(guān)要求，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案。增值稅不征稅項(xiàng)目和零稅率不屬于增值稅優(yōu)惠，無需審批或備案。
4、在增值稅申報(bào)(一般納稅人)填報(bào)中，增值稅不征稅項(xiàng)目取得收入無需填報(bào)。免稅收入須填列增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表(分不同免稅項(xiàng)目及代碼)，免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出填列附表二第14欄，免稅項(xiàng)目收入填列附表一第18或19欄，并反映在主表免稅銷售額相關(guān)欄次。零稅率申報(bào)填報(bào)分兩種情況：適用免抵退稅項(xiàng)目的，免抵退出口銷售額填列在附表一的第16或17欄，并反映在主表第7欄，主表第15欄 “免、抵、退應(yīng)退稅額”：反映稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門按照出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)、無形資產(chǎn)免、抵、退辦法審批的增值稅應(yīng)退稅額。適用免退稅的，應(yīng)填列增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表(出口免稅)，附表一第18或19欄，及主表免稅銷售額相關(guān)欄次。
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