“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”有風險嗎？

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　　現(xiàn)代經(jīng)濟活動中，企業(yè)經(jīng)營收入呈現(xiàn)多樣化，不少納稅人有發(fā)生工商營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍以外的經(jīng)營活動，諸如出租不動產(chǎn)，建筑安裝、銷售不動產(chǎn)，銷售使用過的機器設(shè)備、機動車輛等，銷售購進的原材料，甚至電力、自來水等經(jīng)營業(yè)務(wù)。他們在此類業(yè)務(wù)開具發(fā)票時，都會有“超經(jīng)營范圍開票是否違法”的疑慮，甚至外界流傳的“這是虛開發(fā)票”讓人產(chǎn)生悸心。根據(jù)發(fā)票管理的相關(guān)法規(guī)，為大家剖析“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”的到底會帶來什么風險。

　　一“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否違法

　　納稅人應遵照工商營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍守法經(jīng)營。但在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，會偶爾發(fā)生一些營業(yè)執(zhí)照載明經(jīng)營范圍以外的經(jīng)營業(yè)務(wù)，產(chǎn)生增值稅應稅收入，那么這些超出經(jīng)營范圍的應稅收入可否開具發(fā)票呢?根據(jù)2010年12月20日國務(wù)院令第587號修改并重新公布的的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(2011年2月1日起施行，以下簡稱《辦法》)，以及2014年12月27日國家稅務(wù)總局令第37號修改并重新公布的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》(2015年3月1日起施行，以下簡稱《細則》)的相關(guān)規(guī)定，沒有明文禁止納稅人“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”的行為。相反，《細則》第二十六條規(guī)定：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票”，明確納稅人確認營業(yè)收入時必須開具發(fā)票，而不論發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)是否“超經(jīng)營范圍”。納稅人如果變更或增加經(jīng)營業(yè)務(wù)項目，應及時到工商管理部門變更營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍，但這與“超經(jīng)營范圍”可否開具發(fā)票無必然關(guān)聯(lián)。

　　二“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否帶來涉嫌虛開的風險

　　《辦法》第二十二條規(guī)定：“任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：(一)為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票�！币虼思{稅人不論是否“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”，開具發(fā)票必須與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符。結(jié)合前述《細則》第二十六條“未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票”的規(guī)定，如果虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)開具發(fā)票，或者開具的發(fā)票與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符，包括開具日期，購銷雙方的名稱，貨物服務(wù)的名稱，金額等票面信息與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符，即便發(fā)票的貨物服務(wù)在“經(jīng)營范圍”內(nèi)，都會涉嫌虛開發(fā)票，給開票方和受票帶來風險。

　　三“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否屬于“擴大發(fā)票使用范圍”行為

　　《辦法》第二十四條“任何單位和個人應當按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為”，其中有“(四)擴大發(fā)票使用范圍”的條文�！俺�(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否等同“擴大發(fā)票使用范圍”?且聽解析。在營改增以前，增值稅屬國稅機關(guān)征收管理，增值稅適用的發(fā)票一般是銷售類發(fā)票或勞務(wù)類等發(fā)票，這些發(fā)票歸國稅機關(guān)管理。營業(yè)稅屬地稅機關(guān)征收管理，營業(yè)稅適用的發(fā)票一般是服務(wù)類等發(fā)票，這些發(fā)票歸地稅機關(guān)管理。因此，納稅人銷售應稅貨物、提供應稅勞務(wù)應開具銷售類發(fā)票或勞務(wù)類等發(fā)票，銷售應稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)應開具服務(wù)類等發(fā)票。納稅人應分別向國稅機關(guān)和地稅機關(guān)申領(lǐng)各類發(fā)票，按適用稅種開具，不得混淆開具。營改增以后，納稅人銷售應稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)也開具增值稅適用的發(fā)票，營業(yè)稅適用的發(fā)票被取消，增值稅發(fā)票統(tǒng)一由國稅機關(guān)管理。因此只要是增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，使用增值稅發(fā)票開具，不論是否“超經(jīng)營范圍”開具，不屬于“擴大發(fā)票使用范圍”行為。

　　四“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”必須注意的特殊規(guī)定

　　綜上所述，按規(guī)定“超經(jīng)營范圍開具發(fā)票”不會產(chǎn)生風險。但納稅人必須注意一處特殊規(guī)定，就是按國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票的試點規(guī)定。住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)的小規(guī)模納稅人提供應稅服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的可以自開專用發(fā)票，但銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。這就明確小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)時，“專用發(fā)票”不得“超經(jīng)營范圍”開具，必須由地稅機關(guān)代開。

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