正當(dāng)稅收政策日新月異，財(cái)務(wù)人員亂花漸欲迷人眼的時(shí)節(jié)，收入準(zhǔn)則修訂的消息又來(lái)刷爆了朋友圈。今天花了一天的時(shí)間，看了十多遍，初步感想有兩個(gè)：一是自從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則踏上「國(guó)際趨同」的光明大道之后，其內(nèi)容、層次和形式都上了一個(gè)新臺(tái)階，新的讓人看都看不懂了;二是新收入準(zhǔn)則更多的是理念和思想的變化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)處理的影響并不像想象的那么大。
所以呢，廣大財(cái)務(wù)人員先不要著(gai)急(hang)，冷靜一下，聽聽何博士給您談?wù)剬W(xué)習(xí)體會(huì)。
1、只有在境內(nèi)外上市的企業(yè)以及執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)才需要按照財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)的規(guī)定，分時(shí)間執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，對(duì)其他企業(yè)是否執(zhí)行以及何時(shí)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則并無(wú)強(qiáng)制性要求。
目前執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間前執(zhí)行新收入準(zhǔn)則，屆時(shí)不再執(zhí)行原收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則及其指南。
目前執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001)以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，仍以原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)。
2、企業(yè)以存貨換取客戶的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;其他非貨幣性資產(chǎn)交換，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
也就是說(shuō)，換出的資產(chǎn)類型為存貨的，換出方要按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)收入;換出資產(chǎn)為其他類型的，仍執(zhí)行非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。
3、新收入準(zhǔn)則體系下，企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)以及建造合同所取得的收入全部被納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。
也就是說(shuō)，無(wú)論企業(yè)的行業(yè)是什么，收入取得的模式是什么，除其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有特殊規(guī)定外，統(tǒng)一按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。
4、確認(rèn)環(huán)節(jié)通篇援引「合同」作為收入確認(rèn)的依據(jù)，體現(xiàn)了對(duì)契約精神的重視。
一是，改變了收入確認(rèn)的基本時(shí)點(diǎn)：「企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得了相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入�！�
這是一個(gè)大原則，與原收入準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)不同。
二是，區(qū)分了合同所包含的單項(xiàng)履約義務(wù)的類型，即「某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù) 」和「某一時(shí)點(diǎn)履行約義務(wù)」。
三是，履約義務(wù)的類型不同，其收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)也不同，「某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù) 」是按照履約進(jìn)度確認(rèn)，「某一時(shí)點(diǎn)履行約義務(wù)」是在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。
從企業(yè)的行業(yè)類別看，銷售商品取得收入當(dāng)屬于「某一時(shí)點(diǎn)履行約義務(wù)」，提供勞務(wù)取得收入當(dāng)屬于「某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù) 」。
也就是說(shuō)，工商企業(yè)(筆者認(rèn)為也包括房地產(chǎn)企業(yè))以其客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)作為收入確認(rèn)時(shí)間，建筑業(yè)企業(yè)以及其他服務(wù)業(yè)以其提供勞務(wù)的履約進(jìn)度確認(rèn)收入。
至于履約進(jìn)度的確定方法，新收入準(zhǔn)則以產(chǎn)出法」或「投入法」替代了原來(lái)的「完工百分比法」，具體計(jì)算方式還有待應(yīng)用指南出臺(tái)。
個(gè)人理解，新收入準(zhǔn)則改變的只是收入確認(rèn)的理念，并沒有改變?cè)杖霚?zhǔn)則(包括建造合同準(zhǔn)則)的賬務(wù)處理流程和科目體系。
5、計(jì)量環(huán)節(jié)樹立了以「交易價(jià)格」為核心的計(jì)量基礎(chǔ)，界定了交易價(jià)格的確定方法和主要影響因素。
6、列報(bào)環(huán)節(jié)，要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)和合同負(fù)債，對(duì)于企業(yè)擁有的無(wú)條件的向客戶收取對(duì)價(jià)單獨(dú)作為應(yīng)收款項(xiàng)列示。
個(gè)人理解，合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)無(wú)需在核算環(huán)節(jié)單獨(dú)以會(huì)計(jì)科目反映，但在列報(bào)時(shí)，是否需要單獨(dú)以報(bào)表項(xiàng)目列示，現(xiàn)在還不明確。
7、合同成本的處理。將建造合同準(zhǔn)則中的合同成本的概念，引入到新收入準(zhǔn)則體系，界定了合同成本的概念，明確了合同成本資本化或費(fèi)用化、攤銷、減值、轉(zhuǎn)回等處理原則。
新收入準(zhǔn)則允許符合條件的「為取得合同而發(fā)生的增量成本」資本化。
8、明確了八種特定交易的會(huì)計(jì)處理原則，包括附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、總額法或者凈額法的適用、客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可、售后回購(gòu)、預(yù)收款、無(wú)需退回的初始費(fèi)等。
此部分內(nèi)容是新收入準(zhǔn)則變動(dòng)最大的地方，也是亮點(diǎn)最多的地方，它不僅影響會(huì)計(jì)處理，還有可能影響到企業(yè)的業(yè)務(wù)流程再造，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)學(xué)習(xí)，理解掌握。
最后要說(shuō)的是，收入準(zhǔn)則屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，其目的和方法均與稅法不同。除特定情況外，會(huì)計(jì)制度的修訂不會(huì)影響納稅人的涉稅事項(xiàng)，企業(yè)所得稅的收入、增值稅的銷售額、土地增值稅的收入等仍應(yīng)按稅收政策來(lái)確定。
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