8月征期提醒:為配合增值稅稅率簡(jiǎn)并,《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第19號(hào),以下簡(jiǎn)稱“19號(hào)公告”)對(duì)一般納稅人的增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行了相應(yīng)修改。會(huì)計(jì)人不但需要關(guān)注有關(guān)修改要點(diǎn),還要注意填報(bào)說明的相應(yīng)變化,避免出現(xiàn)錯(cuò)誤,小編為大家?guī)碓鲋刀惿陥?bào)表表單變動(dòng)情況、填報(bào)說明和案例分析。
一、增值稅申報(bào)表表單變動(dòng)情況
(一)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))中的“11%稅率”欄次調(diào)整為兩欄,分別為“4a欄次11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“4b欄次11%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。
(二)《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中的第8欄“其他”欄次調(diào)整為兩欄,分別為“8a行加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“8b行其他”。
二、增值稅納稅申報(bào)表附列資料調(diào)整后填寫說明
1抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)填列
1、取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票符合條件申報(bào)抵扣的,以票面注明的增值稅稅額(稅率為11%)為進(jìn)項(xiàng)稅額,填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)第1至3欄。
2、取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,經(jīng)稽核比對(duì)申報(bào)抵扣的,填列在附表二第5欄“其中:海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”欄。
3、購入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票及從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票,填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄:“稅額”欄=農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)×11%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%。
2執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
核定扣除辦法的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)填列規(guī)定。
以下列口徑計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,填入附表二第6欄“稅額”欄,不填寫“份數(shù)”“金額”。
核定扣除采用投入產(chǎn)出法的計(jì)算,主要分以下幾類:
1、試點(diǎn)納稅人以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)。
扣除率為銷售貨物的適用稅率。
2、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的,農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除:
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×11%/(1+11%)。
3、試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等),增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定扣除:
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)×扣除率/(1+扣除率)。
(1)納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%;
(2)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除上述外,扣除率為11%。
3購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品抵扣申報(bào)填列規(guī)定
新增8a“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”欄,填寫納稅人將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率時(shí),為維持原農(nóng)產(chǎn)品扣除力度不變加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫“份數(shù)”“金額”,執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額不填列在該欄。
取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的,以票面注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,填入附表二第1至3欄,當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)可加計(jì)扣除部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率抵扣稅額÷11%×(簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%)”計(jì)算稅額填入第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“稅額”欄,不填寫“份數(shù)”“金額”;
取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票及小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的,以增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,填入第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”的“稅額”欄,當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)可加計(jì)扣除部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%扣除率抵扣稅額” ÷11%×(簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%)”計(jì)算稅額填入第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“稅額”欄,不填寫“份數(shù)”“金額”;
取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的,以票面上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,填入附表二第5欄“其中:海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書”,當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)可加計(jì)扣除部分按“當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品已按11%稅率抵扣稅額÷11%×(簡(jiǎn)并稅率前的扣除率-11%)”計(jì)算稅額填入第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”和“稅額”欄,不填寫“份數(shù)”“金額”。
4未分別核算用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品申報(bào)填列規(guī)定
按照財(cái)稅﹝2017﹞37號(hào)第二項(xiàng)第五條規(guī)定,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的,統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5建議:從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票,實(shí)務(wù)上需要認(rèn)證,申報(bào)時(shí)在附表二第1-3欄剔除前述認(rèn)證的金額和稅額,而采用按扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
三、案例分析
案例一
W公司是一家從事純農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工的企業(yè),系增值稅一般納稅人,2017年7月發(fā)生業(yè)務(wù)如下:
業(yè)務(wù)一:向C公司銷售初級(jí)加工農(nóng)產(chǎn)品,開具稅率為11%增值稅專用發(fā)票,銷售額200萬元,稅額22萬元。
業(yè)務(wù)二:W公司當(dāng)月向某一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品,取得增值稅專用發(fā)票1份,金額50萬元,發(fā)票上注明稅額為5.5萬元,當(dāng)月認(rèn)證并相符;當(dāng)月向小規(guī)模納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅代開專用發(fā)票6份,金額15萬、稅額0.45萬元;當(dāng)月向農(nóng)戶購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅普通發(fā)票10份,購買價(jià)為100萬元。上述取得的發(fā)票全部于7月份申報(bào)抵扣。若上月無留抵稅額,當(dāng)月取得其他抵扣項(xiàng)目認(rèn)證增值稅專用發(fā)票2份,金額10萬元、稅額1.7萬元。
計(jì)算步驟:
銷項(xiàng)稅額:200×11%=22萬元,填入附表一第4a欄“11%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。
進(jìn)項(xiàng)稅額:
(1)取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為5.5萬元,填入附表二第1、2欄;
(2)取得其他抵扣項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為1.7萬元,填入附表二第1、2欄;
(3)取得向小規(guī)模納稅人處的增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為15×11%=1.65萬元,填入附表二第6欄;
(4)取得農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票可抵扣稅額為100×11%=11萬元,填入附表二第6欄;
當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
5.5+1.65+11+1.7=19.85萬元
應(yīng)納增值稅額:22-19.85=2.15萬元
❂ 第一步:
填寫業(yè)務(wù)一《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))
❂ 第二步:
填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))
❂第三步:
填寫《增值稅納稅申報(bào)表》
案例2
A公司是慈溪市從事農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè),系增值稅一般納稅人,非農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍納稅人,2017年7月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下:
業(yè)務(wù)一:向B公司銷售農(nóng)產(chǎn)品深加工產(chǎn)品,并開具增值稅專用發(fā)票,銷售額400萬元,稅額68萬元。
業(yè)務(wù)二:企業(yè)當(dāng)月向某一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得增值稅專用發(fā)票1份,金額100萬元,發(fā)票上注明稅額為11萬元,當(dāng)月認(rèn)證并相符;向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票6份,金額10萬元、稅額0.3萬元;向農(nóng)戶購入自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅普通發(fā)票30份,購買價(jià)為200萬元,其中當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)銷售或委托加工17%的農(nóng)產(chǎn)品共計(jì)金額150萬元,其中領(lǐng)用按11%稅率(扣除率)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品稅額11萬元。(上述購入農(nóng)產(chǎn)品均用于生產(chǎn)銷售17%稅率貨物,取得的發(fā)票全部于7月份申報(bào)抵扣。若上月留抵稅額4.2萬元,當(dāng)月取得其他抵扣項(xiàng)目認(rèn)證增值稅專用發(fā)票2份,金額10萬元,稅額1.7萬元)
計(jì)算步驟:
銷項(xiàng)稅額:400×17%=68萬元,填入附表一第1欄“17%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”;
進(jìn)項(xiàng)稅額:
(1)取得向一般納稅人購入農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為11萬元,填入附表二第1、2欄;
(2)取得其他抵扣項(xiàng)目增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為1.7萬元,填入附表二第1、2欄;
(3)取得向小規(guī)模納稅人處的增值稅專用發(fā)票可抵扣稅額為10×11%=1.1萬元,填入附表二第6欄;
(4)取得農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票可抵扣稅額為200×11%=22萬元,填入附表二第6欄;
(5)可加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額:11÷11%×(13%-11%)=2萬元,填入附表二第8a欄;
當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:11+1.7+1.1+22+2=37.8萬元
應(yīng)納增值稅額:68-37.8-4.2=26萬元
❂ 第一步:
填寫業(yè)務(wù)一《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))
❂ 第二步:
填寫《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))
❂ 第三步:
填寫《增值稅納稅申報(bào)表》
(來源:北京國稅、寧波國稅貨勞處、慈溪國稅)
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