日前，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》(下稱“政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)，自2018年1月1日起施行，以規(guī)范政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)核算。
該準(zhǔn)則共6章25條，規(guī)范了政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)主體和確認(rèn)條件、計(jì)量以及披露原則等會(huì)計(jì)處理要求。
該準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)角度界定了政府儲(chǔ)備物資的概念，突出強(qiáng)調(diào)政府儲(chǔ)備物資的目的是為了滿足特定公共需求，且須同時(shí)滿足“在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用”和“其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新(輪換)、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度嚴(yán)格規(guī)范”等兩項(xiàng)特征。
該準(zhǔn)則明確，政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，即對(duì)政府儲(chǔ)備物資負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體;對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的政府會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。為增強(qiáng)操作性，該準(zhǔn)則進(jìn)一步將“行政管理職責(zé)”界定為“提出或擬定收儲(chǔ)計(jì)劃、更新(輪換)計(jì)劃、動(dòng)用方案等”。
該準(zhǔn)則系統(tǒng)規(guī)定了政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求：在初始計(jì)量方面，規(guī)定了通過外購(gòu)、委托加工、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤盈等多種方式取得政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求。
在后續(xù)計(jì)量方面，規(guī)定了政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的計(jì)價(jià)以及不同情形發(fā)出儲(chǔ)備物資和儲(chǔ)備物資報(bào)廢、毀損、盤虧等情形的會(huì)計(jì)處理要求。
該準(zhǔn)則明確了首次執(zhí)行政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理原則。對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為政府儲(chǔ)備物資、但已經(jīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、存貨或其他資產(chǎn)類別的資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在該準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，按該資產(chǎn)賬面價(jià)值重分類為政府儲(chǔ)備物資;對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量政府儲(chǔ)備物資，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在該準(zhǔn)則首次執(zhí)行日根據(jù)實(shí)際情況選擇歷史成本、評(píng)估價(jià)值、重置成本確定其初始入賬成本。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將為在政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告中完整準(zhǔn)確列報(bào)政府儲(chǔ)備物資信息奠定制度基礎(chǔ)，有助于反映政府“家底”，提升政府實(shí)施國(guó)家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、應(yīng)對(duì)各類突發(fā)事件和維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的能力，并推動(dòng)行政事業(yè)單位進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理與報(bào)告、提高財(cái)務(wù)管理水平。
據(jù)了解，我國(guó)政府儲(chǔ)備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，對(duì)于保障國(guó)家安全、服務(wù)國(guó)計(jì)民生具有重要意義。
由于相關(guān)法規(guī)制度尚不健全及其他歷史原因，在通常情況下，行政事業(yè)單位僅在其賬簿中核算其占有、使用的資產(chǎn)，由政府會(huì)計(jì)主體控制的、滿足社會(huì)公共需要的大量的政府儲(chǔ)備物資未入賬核算或未恰當(dāng)核算，導(dǎo)致大量政府儲(chǔ)備物資在政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表中未得到全面反映。這是財(cái)政部單獨(dú)制定政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要原因之一。
關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》的通知
財(cái)會(huì)〔2017〕23號(hào)
黨中央有關(guān)部門，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》，現(xiàn)予印發(fā)，自2018年1月1日起施行。實(shí)施范圍另行通知。
執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
附件：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資
財(cái) 政 部
2017年7月28日
附件：
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)——政府儲(chǔ)備物資
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱政府儲(chǔ)備物資，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足實(shí)施國(guó)家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
(一)在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用;
(二)其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新(輪換)、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。
政府儲(chǔ)備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會(huì)計(jì)主體委托承儲(chǔ)單位存儲(chǔ)。
第三條 企業(yè)以及納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位接受政府委托收儲(chǔ)并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的儲(chǔ)備物資，不適用本準(zhǔn)則。
第四條 政府會(huì)計(jì)主體的存貨，適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)——存貨》。
第二章 政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)
第五條 通常情況下，符合本準(zhǔn)則第六條規(guī)定的政府儲(chǔ)備物資，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。
本準(zhǔn)則規(guī)定的行政管理職責(zé)主要指提出或擬定收儲(chǔ)計(jì)劃、更新(輪換)計(jì)劃、動(dòng)用方案等。
相關(guān)行政管理職責(zé)由不同政府會(huì)計(jì)主體行使的政府儲(chǔ)備物資，由負(fù)責(zé)提出收儲(chǔ)計(jì)劃的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。
對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的政府會(huì)計(jì)主體，應(yīng)當(dāng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。
第六條 政府儲(chǔ)備物資同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)：
(一)與該政府儲(chǔ)備物資相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體;
(二)該政府儲(chǔ)備物資的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。
第三章 政府儲(chǔ)備物資的初始計(jì)量
第七條 政府儲(chǔ)備物資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
第八條 政府會(huì)計(jì)主體購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買價(jià)款和政府會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)以及使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲(chǔ)備物資成本的其他支出。
第九條 政府會(huì)計(jì)主體委托加工的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本(如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工政府儲(chǔ)備物資成本的相關(guān)稅費(fèi)等)以及政府會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲(chǔ)備物資成本的其他支出。
第十條 政府會(huì)計(jì)主體接受捐贈(zèng)的政府儲(chǔ)備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上政府會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上政府會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定;沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上政府會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。
第十一條 政府會(huì)計(jì)主體接受無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上歸屬于政府會(huì)計(jì)主體的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。
第十二條 下列各項(xiàng)不計(jì)入政府儲(chǔ)備物資成本：
(一)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用;
(二)日常維護(hù)費(fèi)用;
(三)不能歸屬于使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。
第十三條 政府會(huì)計(jì)主體盤盈的政府儲(chǔ)備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定;沒有相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定;沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。
第四章 政府儲(chǔ)備物資的后續(xù)計(jì)量
第十四條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
對(duì)于性質(zhì)和用途相似的政府儲(chǔ)備物資，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出物資的成本。
對(duì)于不能替代使用的政府儲(chǔ)備物資、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或加工的政府儲(chǔ)備物資，政府會(huì)計(jì)主體通常應(yīng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出物資的成本。
第十五條 因動(dòng)用而發(fā)出無(wú)需收回的政府儲(chǔ)備物資的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時(shí)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第十六條 因動(dòng)用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲(chǔ)備物資的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在按規(guī)定的質(zhì)量驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時(shí)，將未收回物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第十七條 因行政管理主體變動(dòng)等原因而將政府儲(chǔ)備物資調(diào)撥給其他主體的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時(shí)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。
第十八條 政府會(huì)計(jì)主體對(duì)外銷售政府儲(chǔ)備物資的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時(shí)將其賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并按規(guī)定確認(rèn)相關(guān)銷售收入或?qū)N售取得的價(jià)款大于所承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)后的差額做應(yīng)繳款項(xiàng)處理。
第十九條 政府會(huì)計(jì)主體采取銷售采購(gòu)方式對(duì)政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行更新(輪換)的，應(yīng)當(dāng)將物資輪出視為物資銷售，按照本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定處理;將物資輪入視為物資采購(gòu)，按照本準(zhǔn)則第八條規(guī)定處理。
第二十條 政府儲(chǔ)備物資報(bào)廢、毀損的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將報(bào)廢、毀損的政府儲(chǔ)備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)(確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的)或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(因儲(chǔ)存年限到期報(bào)廢或非人為因素致使報(bào)廢、毀損的);同時(shí)，將報(bào)廢、毀損過程中取得的殘值變價(jià)收入扣除政府會(huì)計(jì)主體承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理(差額為凈收益時(shí))或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(差額為凈損失時(shí)) 。
第二十一條 政府儲(chǔ)備物資盤虧的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將盤虧的政府儲(chǔ)備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的，確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng);屬于正常耗費(fèi)或不可抗力因素造成的，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
第五章 政府儲(chǔ)備物資的披露
第二十二條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在附注中披露與政府儲(chǔ)備物資有關(guān)的下列信息：
(一)各類政府儲(chǔ)備物資的期初和期末賬面余額。
(二)因動(dòng)用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回，但期末尚未收回的政府儲(chǔ)備物資的賬面余額。
(三)確定發(fā)出政府儲(chǔ)備物資成本所采用的方法。
(四)其他有關(guān)政府儲(chǔ)備物資變動(dòng)的重要信息。
第六章 附 則
第二十三條 對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為政府儲(chǔ)備物資，但已確認(rèn)為存貨、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日將該資產(chǎn)按其賬面余額重分類為政府儲(chǔ)備物資。
第二十四條 對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量政府儲(chǔ)備物資，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照下列原則確定其初始入賬成本：
(一)可以取得相關(guān)原始憑據(jù)的，其成本按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額確定;
(二)沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定;
(三)沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。
第二十五條 本準(zhǔn)則自 2018 年 1 月 1 日起施行。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》和
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》答記者問
2017年8月3日
為了積極貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院關(guān)于批轉(zhuǎn)財(cái)政部權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案的通知》(國(guó)發(fā)﹝2014﹞63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《改革方案》)的要求，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)政部于今年4月份印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》(以下簡(jiǎn)稱《公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則》)，近日又印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》(以下簡(jiǎn)稱《政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則》)。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就這兩項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)問題回答了記者的提問。
問：兩項(xiàng)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景是什么?有什么重要意義?
答：公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資是政府資產(chǎn)的重要組成部分。我國(guó)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模龐大，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展提供了強(qiáng)有力的基礎(chǔ)支撐條件。我國(guó)政府儲(chǔ)備物資包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，對(duì)于保障國(guó)家安全、服務(wù)國(guó)計(jì)民生具有重要意義。但是，由于相關(guān)法規(guī)制度尚不健全及其他歷史原因，通常情況下，行政事業(yè)單位僅在其賬簿中核算其占有、使用的資產(chǎn)，由政府會(huì)計(jì)主體控制的、滿足社會(huì)公共需要的大量的公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)和政府儲(chǔ)備物資因此未入賬核算或未恰當(dāng)核算，導(dǎo)致政府投資形成的巨額公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)和政府儲(chǔ)備物資在政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表中未得到全面反映。
黨的十八屆三中全會(huì)將建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度作為深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，新修訂的《預(yù)算法》要求各級(jí)政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。在建立以權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以編制和報(bào)告政府資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表等報(bào)表為核心的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的過程中，研究制定政府公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范這兩類重要政府資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算問題，具有深刻的政策背景和迫切的現(xiàn)實(shí)需求。
公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則的出臺(tái)，是財(cái)政部貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度決策部署的重要舉措，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)工作繼《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱《基本準(zhǔn)則》)和存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等4項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則出臺(tái)后又向前邁進(jìn)了一大步，對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，夯實(shí)國(guó)有資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，保障權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革順利推進(jìn)具有重要意義。
問：為什么要單獨(dú)制定公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則?
答：從資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)和相關(guān)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)而言，政府會(huì)計(jì)主體控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施與其固定資產(chǎn)有一定的相似性，因此采用權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)的典型國(guó)家和地區(qū)中，絕大多數(shù)都將基礎(chǔ)設(shè)施作為固定資產(chǎn)的一個(gè)類別，在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中予以規(guī)范。由于我國(guó)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)量眾多，在資金來(lái)源、建造和管理方式、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、用途等方面與政府會(huì)計(jì)主體占有、使用的固定資產(chǎn)有較大區(qū)別，很多專家學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者提出，有關(guān)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)規(guī)定并不能滿足公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的需要;公共基礎(chǔ)設(shè)施作為政府會(huì)計(jì)主體維護(hù)管理的資產(chǎn)，其本身價(jià)值及產(chǎn)生的折舊費(fèi)用等應(yīng)區(qū)別于政府會(huì)計(jì)主體的固定資產(chǎn)單獨(dú)核算，以為未來(lái)科學(xué)評(píng)價(jià)政府績(jī)效奠定基礎(chǔ)。在調(diào)查研究中，很多單位認(rèn)為，針對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施制定單獨(dú)的具體準(zhǔn)則，可以更加清晰地體現(xiàn)公共基礎(chǔ)設(shè)施作為一種特殊類型的政府資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、披露的具體規(guī)定，有利于準(zhǔn)確核算政府公共基礎(chǔ)設(shè)施，全面反映政府“家底”。2015年，我們?cè)谥贫ā痘緶?zhǔn)則》過程中，絕大多數(shù)反饋意見和建議都支持單獨(dú)核算政府公共基礎(chǔ)設(shè)施。因此，我們立足國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)改革和實(shí)務(wù)工作需要，單獨(dú)制定了公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則。
同樣，從資產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)看，政府會(huì)計(jì)主體控制的政府儲(chǔ)備物資與其占有、使用的存貨具有一定相似性，但政府儲(chǔ)備物資在功能作用、管理方式、資金來(lái)源、業(yè)務(wù)流程等方面與存貨存在著顯著差異：第一，從功能作用來(lái)看，政府儲(chǔ)備物資是政府會(huì)計(jì)主體為滿足特定公共需求而儲(chǔ)備的物資，其主要目的是進(jìn)行“儲(chǔ)備”以用于應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情況，其規(guī)模和種類反映政府維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、確保國(guó)家安全、部署發(fā)展戰(zhàn)略、應(yīng)對(duì)各類突發(fā)事件等的能力，與政府會(huì)計(jì)主體在開展日常性活動(dòng)中為自身耗用或出售而儲(chǔ)存的存貨具有本質(zhì)區(qū)別。第二，從管理方式來(lái)看，政府會(huì)計(jì)主體對(duì)于存貨一般采取由其自身直接儲(chǔ)存的方式進(jìn)行管理，而我國(guó)政府儲(chǔ)備物資主要采取委托存儲(chǔ)的管理模式，承儲(chǔ)單位按照行政管理部門要求進(jìn)行實(shí)際儲(chǔ)存和日常管理，行政管理和存儲(chǔ)執(zhí)行相分離�；鶎哟鷥�(chǔ)單位性質(zhì)也呈現(xiàn)多樣化，涉及政府會(huì)計(jì)主體和企業(yè)主體。此外，有些儲(chǔ)備物資品種還涉及多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體管理以及多級(jí)次政府會(huì)計(jì)主體管理的情況。第三，從資金來(lái)源看，存貨采購(gòu)資金來(lái)源于部門預(yù)算資金，而政府儲(chǔ)備物資的收儲(chǔ)資金來(lái)源更為復(fù)雜，除來(lái)源于部門預(yù)算資金外，還存在來(lái)源于銀行專項(xiàng)貸款等情況。第四，從日常業(yè)務(wù)流程來(lái)看，政府儲(chǔ)備物資具有區(qū)別于存貨的獨(dú)特業(yè)務(wù)內(nèi)容和環(huán)節(jié)，如政府儲(chǔ)備物資需要根據(jù)特定文件規(guī)定進(jìn)行采購(gòu)、存儲(chǔ)、保管、輪換、發(fā)出等，發(fā)出物資收回往往具有不確定性。鑒于此，需要單獨(dú)制定準(zhǔn)則對(duì)政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)、計(jì)量和披露等進(jìn)行規(guī)范。
問：兩項(xiàng)準(zhǔn)則起草發(fā)布的過程是怎樣的?
答：公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則的起草工作分別于2015年和2016年啟動(dòng)，在兩項(xiàng)準(zhǔn)則起草發(fā)布過程中，我們始終秉承科學(xué)民主決策精神和公開透明的準(zhǔn)則制定程序，進(jìn)行了充分論證和大量的調(diào)查研究，并廣泛征求了各方意見，主要經(jīng)歷了以下過程：
一是開展課題研究和實(shí)地調(diào)研。為了學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際和國(guó)外政府會(huì)計(jì)中關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則制定和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，2015年，我們?cè)O(shè)立專項(xiàng)課題對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)進(jìn)行了研究，為制定政府公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則奠定了理論基礎(chǔ)。2016年上半年，我們會(huì)同財(cái)政部部?jī)?nèi)相關(guān)司局，先后赴交通部、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、國(guó)土資源部、水利部和國(guó)家物資儲(chǔ)備局、國(guó)家糧食局等部門和單位進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研，充分了解了我國(guó)各類公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，為制定兩個(gè)準(zhǔn)則奠定了實(shí)務(wù)基礎(chǔ)。
二是組織專家研討并起草準(zhǔn)則初稿。在全面梳理我國(guó)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資管理和核算現(xiàn)狀后，2016年第二季度，我們與國(guó)內(nèi)有關(guān)高校、行政事業(yè)單位的專家、學(xué)者就公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)問題進(jìn)行了多輪研討，結(jié)合前期研究和調(diào)研情況，梳理了兩項(xiàng)準(zhǔn)則制定的思路、內(nèi)容定位和關(guān)鍵問題，在此基礎(chǔ)上分別形成了準(zhǔn)則初稿。
三是印發(fā)征求意見稿并廣泛征求意見。2016年第三季度，我們?cè)谙到y(tǒng)梳理、提煉前期研究和調(diào)研資料的基礎(chǔ)上，對(duì)兩項(xiàng)準(zhǔn)則草稿進(jìn)行了反復(fù)修改，在司內(nèi)各單位充分討論和征求外部專家意見后做了進(jìn)一步完善，形成了準(zhǔn)則征求意見稿。2016年9月和12月，我們先后印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第XX號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施(征求意見稿)>意見的函》(財(cái)辦會(huì)〔2016〕40號(hào))和《關(guān)于征求<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第XX號(hào)——儲(chǔ)備物資(征求意見稿)>意見的函》(財(cái)辦會(huì)〔2016〕48號(hào))，面向中央和國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、地方財(cái)政部門和社會(huì)公眾征求意見，同時(shí)也向部?jī)?nèi)相關(guān)司局、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專家征求意見。在兩項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見階段，我們分別收到118份和91份書面反饋意見。反饋意見總體上對(duì)兩項(xiàng)準(zhǔn)則征求意見稿表示贊同，有關(guān)方面也針對(duì)其中的具體內(nèi)容提出了一些意見和建議。
四是修改完善和送審發(fā)布。2017年以來(lái)，我們對(duì)兩項(xiàng)準(zhǔn)則反饋意見和建議逐條進(jìn)行了梳理和分析，就其中合理的意見和建議進(jìn)行了充分吸收，未吸收采納的重要內(nèi)容也與相關(guān)方面進(jìn)行了溝通。此外，我們于2017年4月組織召開了座談會(huì)，與國(guó)家發(fā)展與改革委員會(huì)、民政部、水利部、國(guó)家食品醫(yī)藥監(jiān)督管理局、國(guó)家糧食局、國(guó)家物資儲(chǔ)備局等部委代表及學(xué)術(shù)界專家代表就政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則修改中涉及的重大問題進(jìn)行了深入研討。在上述工作基礎(chǔ)上，經(jīng)會(huì)計(jì)司技術(shù)小組審核和司務(wù)會(huì)審議并據(jù)此進(jìn)一步修訂完善后，分別于2017年3月和7月形成了兩項(xiàng)準(zhǔn)則送審稿。
兩項(xiàng)準(zhǔn)則經(jīng)部?jī)?nèi)相關(guān)司局會(huì)簽后，分別于2017年4月17日和7月28日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
問：兩項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容和范圍是什么?
答：公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則所稱的公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的，同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：(1)是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分;(2)具有特定用途;(3)一般不可移動(dòng)。公共基礎(chǔ)設(shè)施主要包括市政基礎(chǔ)設(shè)施(如城市道路、橋梁、隧道、公交場(chǎng)站、路燈、廣場(chǎng)、公園綠地、室外公共健身器材，以及環(huán)衛(wèi)、排水、供水、供電、供氣、供熱、污水處理、垃圾處理系統(tǒng)等)、交通基礎(chǔ)設(shè)施(如公路、航道、港口等)、水利基礎(chǔ)設(shè)施(大壩、堤防、水閘、泵站、渠道等)和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。獨(dú)立于公共基礎(chǔ)設(shè)施、不構(gòu)成公共基礎(chǔ)設(shè)施使用不可缺少組成部分的管理維護(hù)用房屋建筑物、設(shè)備、車輛等，適用《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》。屬于文物文化資產(chǎn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。采用政府和社會(huì)資本合作模式(即PPP模式)形成的公共基礎(chǔ)設(shè)施的確認(rèn)和初始計(jì)量，適用其他相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則所稱的政府儲(chǔ)備物資，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足實(shí)施國(guó)家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用;(2)其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新(輪換)、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。政府儲(chǔ)備物資主要包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，通常情況下由政府會(huì)計(jì)主體委托承儲(chǔ)單位存儲(chǔ)。企業(yè)以及納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的事業(yè)單位接受政府委托收儲(chǔ)并按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的儲(chǔ)備物資，不適用本準(zhǔn)則。
此外，由于《基本準(zhǔn)則》將企業(yè)、軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體排除在政府會(huì)計(jì)主體之外，因此，上述會(huì)計(jì)主體擁有或控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、儲(chǔ)備物資不適用公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)按照各會(huì)計(jì)主體適用的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行核算。
問：兩項(xiàng)準(zhǔn)則的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在哪些方面?
答：在我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲(chǔ)備物資”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目外，其他制度均未規(guī)范這兩類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則科學(xué)、全面、系統(tǒng)地規(guī)范了兩類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，主要?jiǎng)?chuàng)新體現(xiàn)在以下方面：
一是科學(xué)界定了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的概念。關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念，目前在我國(guó)尚無(wú)公認(rèn)的定義。我們本著與政府會(huì)計(jì)主體占有、使用的固定資產(chǎn)相區(qū)別的原則，結(jié)合國(guó)內(nèi)政府公共基礎(chǔ)設(shè)施管理的現(xiàn)狀，在合理繼承《行政單位會(huì)計(jì)制度》關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施定義的基礎(chǔ)上，積極借鑒國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)國(guó)家關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施特征的表述，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施的概念進(jìn)行了界定，明確規(guī)定該資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的有形資產(chǎn)，且同時(shí)滿足以下特征：(1)是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分;(2)具有特定用途;(3)一般不可移動(dòng)。
關(guān)于政府儲(chǔ)備物資的概念，有關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件分別從不同角度對(duì)其進(jìn)行了定義，但是，尚缺乏能夠涵蓋各級(jí)各類部門所管理物資的統(tǒng)一的概念界定。在綜合考慮我國(guó)政府儲(chǔ)備物資品種繁多、管理體系復(fù)雜等現(xiàn)實(shí)情況基礎(chǔ)上，我們從區(qū)別于存貨的角度，對(duì)政府儲(chǔ)備物資的概念進(jìn)行了界定，突出強(qiáng)調(diào)政府儲(chǔ)備物資的目的是為了滿足特定公共需求，且同時(shí)滿足以下特征：(1)只有在應(yīng)對(duì)特定事件或情形時(shí)才能報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后動(dòng)用;(2)其購(gòu)入、存儲(chǔ)保管、更新(輪換)、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度嚴(yán)格規(guī)范。
二是明確了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體�！痘緶�(zhǔn)則》將政府資產(chǎn)界定為政府會(huì)計(jì)主體“控制”的經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資，如何將“控制”一詞具體化尤為關(guān)鍵。
就政府公共基礎(chǔ)設(shè)施而言，其在建造、管理和維護(hù)等方面往往涉及多個(gè)部門，很多時(shí)候還涉及多個(gè)政府級(jí)次，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)確認(rèn)主體也不十分明確。我們?cè)谡n題研究基礎(chǔ)上，結(jié)合行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的最新動(dòng)向，確立了“誰(shuí)負(fù)責(zé)管理維護(hù)、誰(shuí)入賬”的原則，即，在通常情況下，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對(duì)其負(fù)有管理維護(hù)職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。多個(gè)政府會(huì)計(jì)主體共同管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由對(duì)該資產(chǎn)負(fù)有主要管理維護(hù)職責(zé)或者承擔(dān)后續(xù)主要支出責(zé)任的政府會(huì)計(jì)主體予以確認(rèn)。分為多個(gè)組成部分由不同政府會(huì)計(jì)主體分別管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)由各個(gè)政府會(huì)計(jì)主體分別對(duì)其負(fù)責(zé)管理維護(hù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施的相應(yīng)部分予以確認(rèn)。負(fù)有管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體通過政府購(gòu)買服務(wù)方式委托企業(yè)或其他會(huì)計(jì)主體代為管理維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的，該公共基礎(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)由委托方予以確認(rèn)。
從政府儲(chǔ)備物資管理體系來(lái)看，往往涉及多個(gè)級(jí)層的部門、單位，從職責(zé)分工角度包括行政管理部門和基層承儲(chǔ)單位。行政管理部門負(fù)責(zé)政府儲(chǔ)備物資收儲(chǔ)、存儲(chǔ)保管、更新(輪換)、動(dòng)用等的組織管理工作;基層承儲(chǔ)單位根據(jù)行政管理部門指令進(jìn)行具體執(zhí)行與運(yùn)作。大量調(diào)查研究結(jié)果表明，能夠?qū)嵸|(zhì)上對(duì)政府儲(chǔ)備物資實(shí)施“控制”的是其行政管理部門而非基層承儲(chǔ)單位。因此，政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)政府儲(chǔ)備物資負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會(huì)計(jì)主體為政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)主體，對(duì)政府儲(chǔ)備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲(chǔ)保管等工作的政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。另外，由于政府儲(chǔ)備物資的“行政管理職責(zé)”涉及收儲(chǔ)計(jì)劃、更新(輪換)計(jì)劃、動(dòng)用方案等的提出、擬定、審批等，而提出、擬定、審批職責(zé)有時(shí)存在由不同部門行使的情況，為了進(jìn)一步明確儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則充分考慮現(xiàn)行做法和實(shí)務(wù)可操作性，將會(huì)計(jì)確認(rèn)主體限定為“提出或擬定收儲(chǔ)計(jì)劃、更新(輪換)計(jì)劃、動(dòng)用方案等”的主體。
三是系統(tǒng)規(guī)定了公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求。資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是資產(chǎn)管理的重要基礎(chǔ)。公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則在合理吸收現(xiàn)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》兩個(gè)會(huì)計(jì)科目相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量要求進(jìn)行了全面系統(tǒng)地規(guī)定。關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施，在初始計(jì)量方面，對(duì)自行建造、改擴(kuò)建、接受無(wú)償調(diào)入和無(wú)償捐贈(zèng)、外購(gòu)等多種方式獲得的公共基礎(chǔ)設(shè)施的初始入賬成本進(jìn)行了規(guī)定;在后續(xù)計(jì)量方面，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊或攤銷的資產(chǎn)范圍、折舊年限、折舊方法等進(jìn)行了明確規(guī)定，對(duì)于公共基礎(chǔ)設(shè)施無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢或毀損等處置環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)處理要求也做了原則性規(guī)定。關(guān)于政府儲(chǔ)備物資，在初始計(jì)量方面，規(guī)定了通過外購(gòu)、委托加工、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤盈等多種方式取得政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求;在后續(xù)計(jì)量方面，規(guī)定了政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的計(jì)價(jià)以及不同情形發(fā)出儲(chǔ)備物資和儲(chǔ)備物資報(bào)廢、毀損、盤虧等情形的會(huì)計(jì)處理要求。
四是明確了存量公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)處理原則�？紤]到目前實(shí)務(wù)中有大量的公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資沒有納入政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算，或者部分公共基礎(chǔ)設(shè)施和政府儲(chǔ)備物資按照其他資產(chǎn)類別進(jìn)行核算，公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則均在附則部分對(duì)存量資產(chǎn)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日的會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行了規(guī)定。具體而言，對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為公共基礎(chǔ)設(shè)施(或政府儲(chǔ)備物資)、但已經(jīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、存貨或其他資產(chǎn)類別的資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按該資產(chǎn)賬面價(jià)值重分類為公共基礎(chǔ)設(shè)施(或政府儲(chǔ)備物資);對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量公共基礎(chǔ)設(shè)施(或政府儲(chǔ)備物資)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在本準(zhǔn)則首次執(zhí)行日按照歷史成本/評(píng)估價(jià)值/重置成本三個(gè)層次依次判斷確定其初始入賬成本。
此外，公共基礎(chǔ)設(shè)施準(zhǔn)則和政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則立足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制和政府資產(chǎn)管理需要，對(duì)兩類資產(chǎn)相關(guān)信息的披露也提出了具體要求。
問：下一步在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)方面還有哪些工作要做?
答：按照《改革方案》要求，2018-2020年要基本建成具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。下一步，我們將在已經(jīng)發(fā)布的《基本準(zhǔn)則》和6項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則以及1項(xiàng)應(yīng)用指南基礎(chǔ)上，加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度制定進(jìn)程，積極穩(wěn)妥推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施。近期，我們將積極推進(jìn)以下幾項(xiàng)工作：
一是盡快出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》。為了使《改革方案》所確定的“政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接”的政府會(huì)計(jì)核算模式落地，使《基本準(zhǔn)則》和相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得以有效實(shí)施，使得權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制真正基于會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，2015年以來(lái)，我們?cè)诶^承和有機(jī)整合現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，研究起草《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(以下簡(jiǎn)稱《政府單位會(huì)計(jì)制度》)，于2016年8月印發(fā)了征求意見稿，并在2016年底組織開展了模式測(cè)試工作。今年上半年，我們根據(jù)各方反饋意見和建議對(duì)制度進(jìn)行了多輪修改和完善，目前已經(jīng)基本形成送審稿，力爭(zhēng)在年底之前印發(fā)。
二是研究制定并適時(shí)出臺(tái)新舊會(huì)計(jì)制度銜接規(guī)定和有關(guān)特殊行業(yè)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的補(bǔ)充規(guī)定。為了確保政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施，一方面，我們?cè)谥贫ā墩畣挝粫?huì)計(jì)制度》的同時(shí)，分別行政單位、事業(yè)單位和行業(yè)事業(yè)單位研究制定《政府單位會(huì)計(jì)制度》與原會(huì)計(jì)制度的新舊銜接規(guī)定，確保新舊制度順利銜接過渡，這些銜接規(guī)定將在《政府單位會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后適時(shí)印發(fā)。另一方面，考慮到《政府單位會(huì)計(jì)制度》主要針對(duì)行政事業(yè)單位的通用和共性業(yè)務(wù)，未完全覆蓋部分行業(yè)事業(yè)單位的特殊業(yè)務(wù)或特殊要求，因此，我們近期在對(duì)醫(yī)院、地勘單位、測(cè)繪單位、林業(yè)(苗圃)等行業(yè)事業(yè)單位實(shí)地調(diào)研基礎(chǔ)上，開始研究制定特殊行業(yè)執(zhí)行《政府單位會(huì)計(jì)制度》的補(bǔ)充規(guī)定，擬在進(jìn)一步征求相關(guān)行業(yè)主管部門和單位意見后擇機(jī)印發(fā)。
三是研究制定財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、或有負(fù)債等具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)需要制定公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資等準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
四是開展對(duì)文物文化資產(chǎn)、自然資源資產(chǎn)和政府保障性住房等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)問題研究。
此外，我們還將采取多種形式對(duì)已經(jīng)印發(fā)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和后續(xù)出臺(tái)的相關(guān)準(zhǔn)則制度進(jìn)行宣傳和培訓(xùn)，確保各級(jí)政府、各部門、各單位的財(cái)會(huì)和相關(guān)人員準(zhǔn)確理解和把握新準(zhǔn)則制度的內(nèi)涵和要求，做好新舊制度銜接，積極穩(wěn)妥推進(jìn)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施。
（來(lái)源：財(cái)政部、 季豐的會(huì)計(jì)師驛站）
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