四川九寨溝和新疆精河縣發(fā)生的地震牽動(dòng)著所有人的心。在天災(zāi)面前，政府儲(chǔ)備物資的及時(shí)供應(yīng)顯得格外重要，迫切需要相關(guān)部門對(duì)相關(guān)物資進(jìn)行規(guī)范管理。
近日，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》(下稱“政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”)，規(guī)范了政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)主體和確認(rèn)條件、計(jì)量以及披露原則等會(huì)計(jì)處理要求，標(biāo)志著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)又向前邁進(jìn)了一大步。
必須得到“特殊對(duì)待”
與公共基礎(chǔ)設(shè)施一樣，政府儲(chǔ)備物資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是政府會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)，始終受到業(yè)界的高度關(guān)注。
政府儲(chǔ)備物資是政府資產(chǎn)的重要組成部分，主要包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險(xiǎn)抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資，對(duì)于保障國(guó)家安全、服務(wù)國(guó)計(jì)民生具有重要意義。
“但是，大部分行政事業(yè)單位管理的儲(chǔ)備物資并沒有納入單位自身收支的會(huì)計(jì)核算體系中，也未在政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表中得到全面反映，而是成為了‘表外資產(chǎn)’�！眹�(guó)家物資儲(chǔ)備局財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)申強(qiáng)說。
政府會(huì)計(jì)改革的重要目標(biāo)之一就是全面、清晰地反映政府財(cái)務(wù)信息，要求盡量減少“表外資產(chǎn)”。所以，將政府儲(chǔ)備物資納入政府主體財(cái)務(wù)報(bào)表是當(dāng)務(wù)之急。
據(jù)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)副教授潘曉波介紹，政府儲(chǔ)備物資與存貨具有一定的相似性，但二者在功能作用、管理方式、資金來源、業(yè)務(wù)流程等方面存在著顯著差異。
例如，政府會(huì)計(jì)主體對(duì)于存貨一般采取直接儲(chǔ)存的模式進(jìn)行管理，而對(duì)于政府儲(chǔ)備物資則主要采取委托儲(chǔ)存的管理模式�；鶎哟鷥�(chǔ)單位性質(zhì)呈現(xiàn)多樣化特點(diǎn)，涉及政府會(huì)計(jì)主體和企業(yè)主體等。
“政府儲(chǔ)備物資本身的特殊性，要求其會(huì)計(jì)處理必須得到‘特殊對(duì)待’�！迸藭圆ㄕf。
在我國(guó)現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中，除2013年修訂發(fā)布的《行政單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)設(shè)置了“政府儲(chǔ)備物資”會(huì)計(jì)科目外，其他制度均未規(guī)范該類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。
“在政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之前，作為一項(xiàng)性質(zhì)特殊的資產(chǎn)，單位可直接將政府儲(chǔ)備物資費(fèi)用化，也可將其歸入存貨或固定資產(chǎn)核算，而這3種情況均有不合理之處�！北本┯糜颜⻊�(wù)軟件有限公司助理總裁楊小龍說，如果直接費(fèi)用化核算，由于在會(huì)計(jì)資產(chǎn)賬簿上得不到體現(xiàn)，可能會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失;如果作為存貨核算，則難以準(zhǔn)確、真實(shí)地反映出政府應(yīng)對(duì)突發(fā)安全事件和自然災(zāi)害的能力;如果作為固定資產(chǎn)核算，其繁瑣的調(diào)撥審批程序又無法滿足抗震救災(zāi)應(yīng)急的需要，一旦發(fā)生災(zāi)情，救災(zāi)物資不能及時(shí)送到，后果不堪設(shè)想。
因此，規(guī)范政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)核算，具有深刻的政策背景和迫切的現(xiàn)實(shí)需求。
準(zhǔn)則體現(xiàn)多項(xiàng)創(chuàng)新
政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革背景下的一項(xiàng)重要的政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。
此前，我國(guó)先后發(fā)布存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施等5項(xiàng)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則，政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是第六個(gè)，進(jìn)一步充實(shí)了政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。
政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的課題研究和實(shí)地調(diào)研于2016年上半年啟動(dòng)，在經(jīng)歷了多輪研討、調(diào)研和反復(fù)修改后發(fā)布。
為了讓政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在發(fā)布之后能夠順利落地實(shí)施，準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定過程中，充分考慮了實(shí)踐中的各種細(xì)節(jié)和特殊問題。
政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則剛一出臺(tái)，業(yè)內(nèi)人士就發(fā)現(xiàn)了很多創(chuàng)新之處。
作為針對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，首要的就是界定該項(xiàng)資產(chǎn)的核算對(duì)象及其核算范圍。
“政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確界定了政府儲(chǔ)備物資的核算對(duì)象和核算主體，并確定了其后續(xù)計(jì)量方式，這些都是準(zhǔn)則的亮點(diǎn)。”中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系副教授王彥說，政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第二條，從單位持有政府儲(chǔ)備物資的目的和管理特征兩方面對(duì)其進(jìn)行了界定。這種界定方法抓住了政府儲(chǔ)備物資的特有資產(chǎn)屬性和辨識(shí)標(biāo)準(zhǔn)，既涵蓋了各種不同種類的儲(chǔ)備物資，同時(shí)又將其與存貨等資產(chǎn)進(jìn)行了區(qū)分。
另一個(gè)重要問題就是確定政府儲(chǔ)備物資的核算主體。政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五條分別規(guī)范了涉及政府儲(chǔ)備物資儲(chǔ)備管理的兩類會(huì)計(jì)核算主體，即履行政府管理職能的會(huì)計(jì)主體和受托代儲(chǔ)物資的會(huì)計(jì)主體。
“政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，既明確了代儲(chǔ)單位對(duì)代儲(chǔ)政府儲(chǔ)備物資的核算報(bào)告責(zé)任，又避免了在政府資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)政府儲(chǔ)備物資的重復(fù)報(bào)告�！蓖鯊┱f。
此外，政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制和政府資產(chǎn)管理需要，對(duì)政府儲(chǔ)備物資相關(guān)信息的披露也提出了具體要求。
建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)信息傳遞渠道
對(duì)于政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則的下一步實(shí)施，楊小龍表示，政府儲(chǔ)備物資具有區(qū)別于一般資產(chǎn)的獨(dú)特業(yè)務(wù)內(nèi)容和環(huán)節(jié)，建議單位在實(shí)施時(shí)，從日常業(yè)務(wù)著手，對(duì)政府儲(chǔ)備物資的采購、存儲(chǔ)、保管、輪換、發(fā)出以及收回等各環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，制定流程并運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，將各政府會(huì)計(jì)主體和承儲(chǔ)單位緊密連接起來，以保障政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順利實(shí)施。
王彥則提出了3項(xiàng)必備的準(zhǔn)備工作：一是在政府會(huì)計(jì)制度中規(guī)定政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)科目及其賬務(wù)處理。二是做好涉及政府儲(chǔ)備物資核算相關(guān)問題的解釋。三是建立健全政府儲(chǔ)備物資委托與受托單位之間的會(huì)計(jì)信息傳遞渠道。
在政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，大部分政府儲(chǔ)備物資往往只在輔助賬簿中登記，政府儲(chǔ)備物資代儲(chǔ)的委托單位和受托代儲(chǔ)單位只有一方記賬。在準(zhǔn)則實(shí)施后，政府儲(chǔ)備物資代儲(chǔ)的委托單位和受托單位都必須記賬。
“這樣一來，受托單位掌握的會(huì)計(jì)核算資料，如入庫憑證、出庫憑證、盤點(diǎn)清單等，既是受托單位登記受托代理資產(chǎn)的原始憑證，也是委托單位登記政府儲(chǔ)備物資的原始依據(jù)。因此，雙方要建立健全有關(guān)政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)核算資料的傳遞渠道，才能保證準(zhǔn)確、及時(shí)地對(duì)政府儲(chǔ)備物資進(jìn)行核算�！蓖鯊┱f。
在潘曉波看來，相關(guān)單位首先需要組織人員學(xué)習(xí)政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別是要理清政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)處理與存貨會(huì)計(jì)處理之間的區(qū)別，同時(shí)單位要做好相關(guān)的實(shí)施前初始準(zhǔn)備工作。
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