搞不清差額征稅、差額開票、差額申報?一文秒懂……

　　差額征稅是營改增試點過渡時期的一種產(chǎn)物，關(guān)于差額征稅項目的政策的規(guī)定，散落在36號文件及部分公告當(dāng)中，關(guān)于差額征稅項目如何進行發(fā)票開具呢?如何進行納稅申報呢?很多人在實踐過程中常受此疑惑，小編為大家?guī)硪黄恼拢偨Y(jié)了相關(guān)規(guī)律：

　　所有差額征稅項目都要按照適用稅率或征收率全額開具發(fā)票，差額征稅不建議通過開票軟件中的差額開票功能實現(xiàn)，而是通過差額申報的方式即通過增值稅納稅申報表附列資料三(服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細)及增值稅納稅申報表附列資料一(本期銷售情況明細)的填報實現(xiàn)差額后征稅。

　　這條規(guī)律呢，還要區(qū)分兩種情形具體在實踐中操作

　　第一種情形是差額扣除部分政策上明文規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票，例如勞務(wù)派遣和人力資源外包服務(wù)可以差額扣除的工資、保險、福利費、公積金等情況 ，對于這種情形我們在發(fā)票開具上有兩種選擇，如果購方要專票，那么開具兩張發(fā)票(差額后的部分開具專票，差額扣除部分開具普票)，如果購方不要專票，則開具一張全額普票。然后對應(yīng)差額扣除部分金額，分別對應(yīng)在增值稅申報表附表三相關(guān)行次和附表一第12-14列填報就可以實現(xiàn)差額征稅了。舉個發(fā)票開具的小例子，一個勞務(wù)派遣企業(yè)收到用工企業(yè)100萬元款項，其中80萬元用于支付派遣用工工資、保險等，用工企業(yè)要求開具專用發(fā)票，則勞務(wù)派遣企業(yè)應(yīng)開具兩張發(fā)票，一張20萬元的專用發(fā)票，一張80萬元的普通發(fā)票(按適用稅率開具)。

　　第二種情形是差額掉的部分沒有政策規(guī)定不可以開具增值稅專用發(fā)票的情形，例如建安企業(yè)差額扣除的分包款，物業(yè)公司差額扣除的代收自來水消費等情況。那么，發(fā)票開具方式就是一種：一票結(jié)算，或者一張專用發(fā)票，或者一張普通發(fā)票。舉個例子，一個建安企業(yè)收到甲方不含稅100萬工程款，分包出去80萬(也是不含稅價)，該企業(yè)選擇簡易征收，那么該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅是(100-80)*3%=0.6萬元，若甲方要求建安企業(yè)出具專用發(fā)票，該企業(yè)應(yīng)給甲方按100萬不含稅價全額給甲方開具專用發(fā)票，分包的80萬通過增值稅納稅申報表附表三及附表一實現(xiàn)稅額上的扣減。

　　(來源：中稅答疑新媒體智庫、北京國稅)

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