實(shí)際上，目前我們國(guó)家依然存在3檔征收率，分別是3%、5%和特殊的5%。
2016年5月1日后，我國(guó)增值稅的征收率從普通意義上講，有兩檔：3%和5%，分別適用于不同的行業(yè)或者特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。
為什么會(huì)有普通意義的5%的征收率和特殊意義的征收率的說(shuō)法呢?小編結(jié)合兩個(gè)案例做個(gè)解答~~
一 看看普通的征收率是怎么回事?
例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)(一般納稅人)，銷(xiāo)售2016年4月30日前開(kāi)發(fā)的商品房一套，價(jià)稅合計(jì)210萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，該行為可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式計(jì)算繳納增值稅，適用5%的征收率。該納稅人應(yīng)繳納增值稅計(jì)算如下：
借：應(yīng)收賬款 210萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200萬(wàn)元(=210÷(1+5%))
應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 10萬(wàn)元(=210÷(1+5%)×5%)
根據(jù)以上案例，我們關(guān)注到，普通的征收率，在計(jì)算應(yīng)繳納增值稅時(shí)，需要先做價(jià)稅分離，換算出不含稅金額，然后用不含稅金額乘以征收率，計(jì)算出應(yīng)納增值稅額。
發(fā)票開(kāi)具時(shí)，“價(jià)稅合計(jì)欄”按含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě);“稅額欄”按含稅銷(xiāo)售額除以(1+5%)再乘以征收率5%計(jì)算出的稅額填寫(xiě)：“金額欄”按含稅銷(xiāo)售額除以(1+5%)的金額填寫(xiě)，“稅率欄”填寫(xiě)5%(差額開(kāi)票的情況下稅率欄為*號(hào))。
二 特殊的征收率是怎么回事?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中外合作開(kāi)采石油資源交納增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕114號(hào))規(guī)定：
“七、合作油(氣)田銷(xiāo)售原油、天然氣時(shí)，應(yīng)按規(guī)定向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的具體填開(kāi)方法是：‘價(jià)稅合計(jì)欄’按含稅銷(xiāo)售額填寫(xiě);‘稅額欄’按含稅銷(xiāo)售額乘以征收率5%計(jì)算出的稅額填寫(xiě);‘金額欄’按價(jià)稅合計(jì)數(shù)額減去稅額后的余額填寫(xiě);‘?dāng)?shù)量欄’按銷(xiāo)售總量填寫(xiě);‘單價(jià)欄’按實(shí)際銷(xiāo)售單價(jià)填寫(xiě);‘稅率欄’不填�！愵~欄’中所列稅額為購(gòu)買(mǎi)方的增值稅進(jìn)項(xiàng)扣除額�！�
例：合作油(氣)田企業(yè)銷(xiāo)售原油210萬(wàn)元，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔1994〕114號(hào)文，該行為適用5%的征收率，同時(shí)根據(jù)文件規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅計(jì)算如下：
借：應(yīng)收賬款 210萬(wàn)元
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 199.5萬(wàn)元(=210-10.5)
應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 10.5萬(wàn)元(=210×5%)
根據(jù)以上案例，我們關(guān)注到，特殊的征收率，在計(jì)算應(yīng)繳納增值稅時(shí)，需要先用含稅金額乘以征收率，計(jì)算出應(yīng)納增值稅額，然后再用含稅金額減掉應(yīng)納增值稅額，計(jì)算出不含稅金額。
三 結(jié)論
通過(guò)以上案例和政策對(duì)比，我們可以看到，雖然兩種行為都是5%的征收率，但是不含稅收入和稅額的計(jì)算方法不一樣，根本原因就是這兩個(gè)5%的征收率不是一回事，“合作油(氣)田銷(xiāo)售原油、天然氣”適用的征收率不是普通的征收率，不能混為一談，要注意區(qū)分。
(來(lái)源：中稅答疑新媒體智庫(kù)、北京國(guó)稅)
會(huì)計(jì)從業(yè)萬(wàn)題庫(kù) | 微信搜索"萬(wàn)題庫(kù)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試"
| 會(huì)計(jì)從業(yè)資格交流群： |
|---|
相關(guān)推薦：
會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試取消有關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題及解答匯總
2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)方法及備考技巧匯總
2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及考試時(shí)間專(zhuān)題
下載
