稅收問(wèn)題是企業(yè)改制上市過(guò)程中的重點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)于擬上市企業(yè)信息披露應(yīng)當(dāng)納入IPO涉稅信息，上市發(fā)行人納稅情況應(yīng)作為與財(cái)務(wù)狀況并列的信息予以披露。投資人要讀懂IPO信息披露涉稅信息，以便更好地幫助投資者對(duì)發(fā)行人進(jìn)行全面的了解。
會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響應(yīng)納稅所得額。
會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)做出修訂的行為。如對(duì)壞賬、固定資產(chǎn)耐用年限與凈殘值、或有損失等會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行的修訂。
為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在比較企業(yè)一個(gè)以上期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能夠正確判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨勢(shì)。一般情況下，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。否則，勢(shì)必削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算�！睙o(wú)論是會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更，還是前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)，只要相關(guān)年度的會(huì)計(jì)損益與當(dāng)年應(yīng)納稅所得額存在差異，就必須按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
在很多IPO公司中，決定進(jìn)行IPO之前會(huì)計(jì)報(bào)表主要用于納稅需求，往往采用開(kāi)票確認(rèn)收入的方法，并始終保持增值稅和企業(yè)所得稅申報(bào)的收入與原始報(bào)表上的會(huì)計(jì)收入一致。進(jìn)入IPO程序后，增值稅收入和企業(yè)所得稅收入均應(yīng)以其納稅規(guī)則確認(rèn)，而收入確認(rèn)則需要嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。
歷史遺留稅務(wù)。
歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要來(lái)源之一。對(duì)此，擬上市企業(yè)應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，應(yīng)盡早解決歷史遺留的稅務(wù)問(wèn)題，還應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)批復(fù)以明確涉稅問(wèn)題的處理方法，這是消除或降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理想途徑。
申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)原始報(bào)表進(jìn)行的差錯(cuò)更正中，如果涉及收入和利潤(rùn)的調(diào)整，往往會(huì)有流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的補(bǔ)繳問(wèn)題。
當(dāng)期補(bǔ)繳前期稅款，屬于“自查補(bǔ)稅”行為，除收取滯納金外，稅務(wù)主管部門(mén)一般不會(huì)進(jìn)行處罰。報(bào)告期內(nèi)補(bǔ)稅的性質(zhì)和金額，是由相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額所決定的。
補(bǔ)稅對(duì)IPO企業(yè)的影響包括補(bǔ)稅的法律風(fēng)險(xiǎn)、補(bǔ)稅是否屬重大違法行為、補(bǔ)稅對(duì)IPO的影響等。一般情況下，補(bǔ)稅不會(huì)構(gòu)成重大違法違規(guī)。但是，如果補(bǔ)稅額太大，而且沒(méi)有合理的理由，即便稅務(wù)機(jī)關(guān)出具了合法納稅或不屬于重大違法違規(guī)的證明，也將加大IPO審核通過(guò)的難度。
企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理。
企業(yè)重組失敗原因眾說(shuō)紛紜，而涉稅敗因成為不可缺失的重要話題。無(wú)論出于何種目的或原因終止重組，稅收問(wèn)題無(wú)疑是重要原因之一。盡管政策紅利的持續(xù)釋放提高了并購(gòu)重組的效率和數(shù)量，但涉稅問(wèn)題仍成為妨礙并購(gòu)重組活躍度的攔路虎。實(shí)踐中，由于企業(yè)并購(gòu)重組的稅收負(fù)擔(dān)較重，相關(guān)稅收優(yōu)惠支持力度仍顯不足，因此導(dǎo)致一些企業(yè)由于稅收問(wèn)題放棄了并購(gòu)重組。同時(shí)，企業(yè)重組稅收優(yōu)惠是有限制性條件的，運(yùn)用不當(dāng)?shù)脑�，可能喪失其享受資格，進(jìn)而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，甚至引發(fā)企業(yè)重組失敗。
稅收問(wèn)題已然成為企業(yè)重組的實(shí)質(zhì)性障礙。一是濫用特殊重組優(yōu)惠派生不確定稅務(wù)事項(xiàng);二是交易方式選擇不當(dāng)無(wú)法正常享受特殊重組稅收優(yōu)惠;三是享受債務(wù)重組稅收優(yōu)惠限制性條件缺失;四是稅收優(yōu)惠時(shí)間節(jié)點(diǎn)確認(rèn)失誤，補(bǔ)繳稅款;五是未按規(guī)定書(shū)面?zhèn)浒覆坏冒刺厥庵亟M稅務(wù)處理。
特別納稅調(diào)整。
隨著跨國(guó)交易的不斷增加，納稅人避稅手段不斷翻新。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)特別納稅調(diào)整，可以促進(jìn)企業(yè)稅法遵從。特別納稅調(diào)整，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對(duì)納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅收調(diào)整，包括針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司及其他避稅情形而進(jìn)行的稅收調(diào)整。
如果不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額,對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整。
實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或者間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。但如果境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易直接或者間接導(dǎo)致應(yīng)稅利潤(rùn)從我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移到境外的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其進(jìn)行特別納稅調(diào)整。
關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在可比性分析的基礎(chǔ)上，選擇合理的、符合獨(dú)立交易原則的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析評(píng)估，并按照合理方法調(diào)整。
稅收優(yōu)惠依賴。
IPO公司對(duì)稅收優(yōu)惠的依賴，主要是流轉(zhuǎn)稅中的增值稅退稅以及企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率。流轉(zhuǎn)稅中的增值稅退稅，包括銷售軟件產(chǎn)品退稅、銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品退稅、銷售軍品退稅，以及銷售廢舊物資退稅等。所得稅優(yōu)惠，包括高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率、軟件企業(yè)優(yōu)惠稅率、農(nóng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠稅率、西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)優(yōu)惠稅率等。
《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》中明確規(guī)定：“發(fā)行人的經(jīng)營(yíng)成果對(duì)稅收優(yōu)惠不存在嚴(yán)重依賴。”
在實(shí)際操作中，如果稅收優(yōu)惠占各期利潤(rùn)平均達(dá)到20%以上將會(huì)構(gòu)成嚴(yán)重的稅收依賴，同時(shí)將構(gòu)成IPO的絕對(duì)障礙。在有著嚴(yán)重稅收依賴問(wèn)題的申報(bào)企業(yè)中，嚴(yán)重的稅收依賴將令企業(yè)業(yè)績(jī)出現(xiàn)極大的不確定性。
對(duì)稅收優(yōu)惠的依賴，主要體現(xiàn)于其占凈利潤(rùn)的比例。如果占凈利潤(rùn)的比例超過(guò)一半甚至更高，或者高于同行業(yè)水平，且假定其未享受稅收優(yōu)惠的條件下，報(bào)告期內(nèi)盈利能力較差甚至虧損，則很可能稅收優(yōu)惠依賴成為審核過(guò)程中的實(shí)質(zhì)性障礙。如果雖然占凈利潤(rùn)比例比較高，但假定其未享受稅收優(yōu)惠的條件下，報(bào)告期內(nèi)IPO公司仍然具有較強(qiáng)的盈利能力，則一般也不視作存在稅收優(yōu)惠嚴(yán)重依賴。
整體變更及分紅納稅。
如果申報(bào)對(duì)于整體變更及分紅的納稅問(wèn)題披露不充分，或者存在重大瞞報(bào)時(shí)，將會(huì)構(gòu)成上市的實(shí)質(zhì)性障礙。
整體變更及分紅納稅情況必須充分披露，監(jiān)管層審核的關(guān)注點(diǎn)在于控股股東、實(shí)際控制人是否存在巨額稅款未繳納的情況，是否會(huì)影響到控股股東、實(shí)際控制人的合規(guī)情況及資格，從而影響到發(fā)行條件。申報(bào)企業(yè)股份制改造時(shí)以及各期分紅的納稅情況也受到監(jiān)管層的高度關(guān)注。
盈余公積轉(zhuǎn)增股本，按照”利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅。如果申報(bào)對(duì)于整體變更及分紅的納稅問(wèn)題披露不充分，或者存在重大瞞報(bào)時(shí)，將會(huì)構(gòu)成上市的實(shí)質(zhì)性障礙。
整體變更及分紅納稅情況必須充分披露，審核的關(guān)注點(diǎn)在于控股股東、實(shí)際控制人是否存在巨額稅款未繳納的情況，是否會(huì)影響到控股股東、實(shí)際控制人的合規(guī)情況及資格，從而影響到發(fā)行條件。
在采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式清理股權(quán)代持問(wèn)題時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格十分關(guān)鍵。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的公允性、真實(shí)性，并應(yīng)關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅務(wù)問(wèn)題。
企業(yè)所得稅核定征收。
在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)在賬冊(cè)齊全的情況下，為盡可能規(guī)避企業(yè)所得稅，也存在核定征收企業(yè)所得稅的情形，核定征收實(shí)際上變質(zhì)成了一種變相的稅收優(yōu)惠。
對(duì)于IPO公司本身或其重要的子公司，如果報(bào)告期內(nèi)存在核定征收，那么是否符合稅法規(guī)定，很難自圓其說(shuō)。如果自認(rèn)為符合核定征收的條件，即是承認(rèn)了賬目混亂，無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)收入費(fèi)用等前提條件，那么公司的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)根本無(wú)從談起，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性也無(wú)法保證。如果自認(rèn)為內(nèi)控有效，可以準(zhǔn)確核實(shí)收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業(yè)所得稅之嫌。
報(bào)告期內(nèi)，IPO公司本身或其重要的子公司不能存在核定征收的情況，如果存在，則應(yīng)在報(bào)告期第一年開(kāi)始執(zhí)行查賬征收。
此外，在實(shí)務(wù)中需要對(duì)以前年度的核定征收按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算稅收差額。該差額是否補(bǔ)繳，一是考慮發(fā)生的年度，如果年代久遠(yuǎn)，一般不需要再補(bǔ)繳，如果在報(bào)告期外2年以內(nèi)，則補(bǔ)繳的可能性較大;二是考慮稅務(wù)主管部門(mén)的態(tài)度，如果稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為公司的行為并不違規(guī)，亦不會(huì)再追繳稅款，一般情況下不需要再補(bǔ)繳。
會(huì)計(jì)從業(yè)萬(wàn)題庫(kù) | 微信搜索"萬(wàn)題庫(kù)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試"
| 會(huì)計(jì)從業(yè)資格交流群： |
|---|
相關(guān)推薦：
2017年度會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育相關(guān)問(wèn)題解讀
會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試取消有關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題及解答匯總
2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試復(fù)習(xí)方法及備考技巧匯總
2017年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試報(bào)名時(shí)間及考試時(shí)間專題
下載
