最全企業(yè)所得稅風(fēng)險點(diǎn)(一)(收入+稅前扣除部分172個)

　　最全企業(yè)所得稅371個風(fēng)險點(diǎn)，26個大部分，由于文字限制，分為兩部分。

　　一、銷售收入(含視同銷售)

　　1.查核采用托收承付方式銷售貨物的，是否按稅法規(guī)定在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入

　　2.查核采取預(yù)收款方式銷售貨物的，是否按稅法規(guī)定在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　3.查核銷售貨物需要安裝和檢驗的，是否在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，是否在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　4.查核采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的銷售貨物，是否在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　5.查核以分期收款方式銷售貨物的，是否按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　6.查核采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，是否按照分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　7.查核以其他銷售方式銷售貨物的，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)收入。屬于當(dāng)期的收入，不論款項是否收到，均作為當(dāng)期的收入;不屬于當(dāng)期的收入，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。

　　8.查核企業(yè)是否利用往來賬戶科目延遲實(shí)現(xiàn)或不實(shí)現(xiàn)所得應(yīng)稅收入。

　　9.查核采用售后回購方式銷售貨物的，銷售的貨物是否按售價確認(rèn)收入。如果有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，可不確認(rèn)收入，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　10.查核以舊換新的方式銷售貨物的，是否按照銷售新貨物收入確認(rèn)收入。

　　11.查核銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，是否按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。

　　12.查核銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，是否按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。

　　13.查核已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓或銷售退回，是否在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售收入。

　　14.查核企業(yè)發(fā)生的銷售折讓或退回，已沖銷當(dāng)期的銷售收入的，是否有購貨方提供折讓或退貨的適當(dāng)證明，否則不得沖銷當(dāng)期的銷售收入，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　15.查核采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，是否按照產(chǎn)品的公允價值確定收入額。

　　16.查核以非貨幣形式取得的銷售貨物收入，是否按照公允價值(即按照市場價格確定的價值)確定收入額。

　　17.查核企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工獎勵或福利、利潤(股息)分配、交際應(yīng)酬、市場推廣或銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的(不包括以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的外，是否按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。如屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入;如屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。上述視同銷售包括原外資企業(yè)。

　　18.查核企業(yè)在銷售商品過程中向客戶贈送各種禮品、宣傳品、與銷售商品無關(guān)的其他商品等(不包括以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的)，是否按稅法規(guī)定屬于捐贈作為視同銷售收入，征收所得稅，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　二、勞務(wù)收入

　　19.查核受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，是否按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入。

　　20.查核安裝費(fèi)、廣告的制作費(fèi)、軟件開發(fā)費(fèi)收入，是否按完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　21.查核安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)收入是否在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。

　　22.查核包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收入，是否在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

　　23.查核長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)收入，是否在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

　　24.查核屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)收入，是否在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入。

　　25.查核屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入，是否在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

　　26.查核會員費(fèi)收入。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，該會員費(fèi)是否在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。

　　27.查核會員費(fèi)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)是否在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　28.查核企業(yè)提供其他勞務(wù)收入，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則確認(rèn)收入。屬于當(dāng)期的收入，不論款項是否收到，均作為當(dāng)期的收入;不屬于當(dāng)期的收入，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收到，均不作為當(dāng)期的收入。

　　29.查核提供勞務(wù)收入，是否按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入額。

　　30.查核以非貨幣形式取得提供勞務(wù)收入，是否按公允價值(即按照市場價格確定的價值)確定收入額。

　　三、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(不含投資收益)

　　31.查核轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

　　32.查核以非貨幣形式取得的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是否按照公允價值(即按照市場價格確定的價值)確定收入額。

　　33.查核企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，是否于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　34.查核企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中，隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，即轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得，即企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　　35.查核企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，是否均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅，以及2008年1月1日至國家稅務(wù)總局公告2010年第19號施行前(即至2010年11月25日)，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后(即2010年11月26日起)，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，是否一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　36.查核企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債，是否按稅法規(guī)定作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益(損失)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。稅法規(guī)定企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照國家稅務(wù)總局公告2011年第36號第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益(損失)。

　　37.查核企業(yè)在融資性售后回租業(yè)務(wù)中出售資產(chǎn)，是否錯誤地確認(rèn)為銷售收入，如已確認(rèn)銷售收入的應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。

　　四、持有上市公司非流通股份(限售股)減持收益

　　38.查核企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股，是否按限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，應(yīng)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)，計算限售股轉(zhuǎn)讓所得。依照上述完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時不再納稅。

　　39.查核企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人，并在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記減持的，是否按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。

　　40.查核企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，是否計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。

　　五、投資收益

　　41.查核股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是否按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

　　42.查核對會計上采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益與稅法上規(guī)定確認(rèn)的投資收益存在的稅會差異，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)投資收益，進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。

　　如：對采用成本法核算的長期股權(quán)投資，會計準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。但是，上述會計上作為初始投資成本收回的超過部分，稅法上將其確認(rèn)為投資收益，且不調(diào)整該投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，故存在稅會差異，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　如：對采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，若其初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，但稅法規(guī)定通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本，故可能存在稅會差異。此外，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，即使尚未分配利潤，投資企業(yè)也應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;但是，根據(jù)稅法的規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，并且稅法確認(rèn)的收入是被投資企業(yè)實(shí)際決定分配的金額，故可能存在稅會差異。對被投資方未決定分配的利潤僅因被投資方盈利而根據(jù)會計準(zhǔn)則要求確認(rèn)的收益,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在被投資企業(yè)作出利潤分配決定時，再作調(diào)增處理。同理，對于被投資企業(yè)的虧損，稅法同樣不予確認(rèn)，應(yīng)按會計上已沖減投資收益的金額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　43.查核以非貨幣形式取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是否按照公允價值(即按照市場價格確定的價值)確定收入額。

　　44.查核是否有將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。免稅收益包括是：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。上述免稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

　　六、利息收入(不包括國債利息收入)

　　45.查核企業(yè)的債權(quán)性投資取得利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入，是否按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即與會計上按資產(chǎn)負(fù)債表日和實(shí)際利率計算確認(rèn)的利息收入，之間存在的稅會差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。如新稅法實(shí)施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的利息收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，可將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　46.查核企業(yè)是否將應(yīng)征企業(yè)所得稅的利息收入，混入免征企業(yè)所得稅的國債利息收入或部分年度發(fā)行的地方政府債券，少征企業(yè)所得稅。

　　47.查核以非貨幣形式取得的利息收入，是否按照公允價值(即按照市場價格確定的價值)確定收入額。

　　48.查核企業(yè)已作為免征企業(yè)所得稅的地方政府債券利息收入，是否符合稅法規(guī)定的免稅收入條件，并準(zhǔn)確計算免稅利息收入，有無將非免稅債券利息收入混入。稅法規(guī)定：對企業(yè)和個人取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。

　　七、租金收入

　　49.查核企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，是否按照合同或協(xié)議約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。如新稅法實(shí)施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的租金收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　50.查核企業(yè)以非貨幣形式取得的租金收入，是否按照公允價值(即按照市場價格確定的價值)確定收入額。

　　八、特許權(quán)使用費(fèi)收入

　　51.查核企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，是否按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期全額確認(rèn)收入。即與會計上在使用期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益，產(chǎn)生的稅會差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。如新稅法實(shí)施前已按其他方式計入當(dāng)期收入的特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　52.查核以非貨幣形式取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，是否按照公允價值(即按照市場價格確定的價值)確定收入額。

　　九、接受捐贈收入

　　53.查核企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入，會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、或者會計上計入資本公積科目未作當(dāng)期損益的，與稅法上按實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的稅會差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

　　54.查核接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入，是否按公允價值(即按照市場價格確定的價值)確定收入額。

　　55.查核企業(yè)接受捐贈收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，是否均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅，以及2008年1月1日至國家稅務(wù)總局公告2010年第19號施行前(即至2010年11月25日)，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應(yīng)納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后(即2010年11月26日起)，對尚未計算納稅的應(yīng)納稅所得額，是否一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計算納稅，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　十、其他收入(不包括債務(wù)重組收入)

　　56.查核包裝物押金收入，是否有逾期未返還買方，未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入。

　　57.查核確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項，除另有規(guī)定外，是否按稅法規(guī)定均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

　　58.查核已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項，是否按稅法規(guī)定在收回時確認(rèn)當(dāng)期收入。

　　59.查核企業(yè)已經(jīng)稅前扣除的各種損失，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，是否計入當(dāng)期收入。

　　60.查核企業(yè)取得的各種違約金收入，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。

　　61.查核企業(yè)的資產(chǎn)溢余收入(現(xiàn)金長款收入、固定資產(chǎn)盤盈收入)，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)收入。如非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余，應(yīng)按公允價值(即按照市場價格確定的價值)確定收入額。

　　62.查核企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，是否按稅法規(guī)定應(yīng)作為收入處理，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　63.查核企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生殘次品、副產(chǎn)品、邊角料、下腳料、剩余料或者廢料等其他副帶產(chǎn)品進(jìn)行處置(如對外銷售、贈送他人或其他非貨幣性交換等)的，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，如直接沖減成本費(fèi)用未計收入。

　　64.查核企業(yè)代扣代繳個人所得稅，而取得手續(xù)費(fèi)收入，是否按稅法規(guī)定計入當(dāng)期損益，繳納企業(yè)所得稅，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　十一、補(bǔ)貼收入

　　65.查核企業(yè)取得的各種補(bǔ)貼收入(如：政府補(bǔ)貼、財政補(bǔ)助或補(bǔ)貼、貸款貼息、出口貼息、專項補(bǔ)貼、流轉(zhuǎn)稅即征即退、先征后退(返)、其他稅款返還、行政罰款返還、出口退稅、取得代扣代繳個人所得稅手續(xù)費(fèi)等等)，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定企業(yè)所得稅不征稅收入外，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。如稅法規(guī)定福利企業(yè)取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅。

　　十二、政策性搬遷收入

　　66.查核企業(yè)因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的政策性搬遷補(bǔ)償收入和處置相關(guān)資產(chǎn)收入，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)收入。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，按以下規(guī)定處理：企業(yè)用搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額;企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)不是政策性搬遷的不得按上述規(guī)定執(zhí)行。(上述規(guī)定執(zhí)行至2012年9月30日)

　　67.查核企業(yè)發(fā)生政策性搬遷的，是否按稅法規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料，并正確計算處理政策性搬遷所得或損失。(本自查點(diǎn)自2012年10月1日起執(zhí)行)

　　十三、不征稅收入

　　68.查核企業(yè)已作為不征稅的收入，是否符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件，有無將非不征稅收入混入不征稅收入，如暫不征稅的收入規(guī)定到期未繼續(xù)作為不征稅收入，是否及時調(diào)整作為征稅收入。

　　69.查核企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得符合不征稅收入條件的財政性資金，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，是否重新計入取得該資金第六年的收入總額。

　　十四、國債利息收入

　　70.查核企業(yè)已作為免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，是否符合稅法規(guī)定的免稅收入條件，并準(zhǔn)確計算免稅利息收入，有無將非免稅債券利息收入混入。

　　十五、免稅收入

　　71.查核企業(yè)已作為免征企業(yè)所得稅的非營利組織收入，是否符合稅法規(guī)定的免稅收入條件，有無將營利收入混入。

　　72.查核企業(yè)是否有將其他投資分配中取得的應(yīng)稅收入作為從證券投資基金分配中取得的收入，享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。稅法規(guī)定投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫免征收企業(yè)所得稅。

　　十六、軟件企業(yè)

　　73.查核軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款已作為免稅收入，是否符合稅法規(guī)定該稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，否則不得作不征稅收入，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　74.查核集成電路設(shè)計企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款已作為免稅收入，是否符合稅法規(guī)定該稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，否則不得作不征稅收入，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　十七、成本費(fèi)用支出

　　75.查核企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，是否符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，不論款項是否支付，均作為當(dāng)期的成本費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期支付，均不作為當(dāng)期的成本費(fèi)用。

　　76.查核企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用支出，是否實(shí)際發(fā)生，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不得稅前扣除的任何計提費(fèi)用，如有稅前扣除上述計提費(fèi)用應(yīng)調(diào)應(yīng)納稅所得額。自2011年5月1日起執(zhí)行煤礦企業(yè)和高危行業(yè)企業(yè)預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。如航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除，不得預(yù)提上述費(fèi)用稅前扣除。

　　77.查核企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用支出，是否合理的支出(即符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出)。如是否以出口離岸價確認(rèn)出口貨物收入的，其離岸后發(fā)生的成本費(fèi)用稅前扣除;是否虛計銷售數(shù)量，多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本;發(fā)生銷貨退回的，是否只沖減收入不沖減銷售成本;采取暫估入賬后收到結(jié)算憑證時，是否用紅字沖銷暫估賬，再按實(shí)際成本入賬;其他不得稅前扣除的不合理成本費(fèi)用支出。

　　78.查核企業(yè)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，是否稅前扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷稅前扣除。稅法規(guī)定企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

　　79.查核企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用支出，除稅法另有規(guī)定外，是否重復(fù)稅前扣除。如企業(yè)按稅法規(guī)定已稅前扣除計提了各項費(fèi)用或準(zhǔn)備金后，實(shí)際發(fā)生的與以上計提的費(fèi)用或準(zhǔn)備相關(guān)的費(fèi)用或損失，應(yīng)按規(guī)定先在已計提的各項費(fèi)用或準(zhǔn)備金余額內(nèi)扣除，不得重復(fù)在當(dāng)期稅前再次扣除，余額不足扣除的才可在當(dāng)期稅前直接扣除，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。如煤礦企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)、高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全費(fèi)用和維簡費(fèi)，是否從已提取的金額中扣除。

　　80.查核企業(yè)對相關(guān)成本、費(fèi)用各明細(xì)內(nèi)容的記錄、歸集是否正確，是否存在錯記、混記、漏記等情況，以導(dǎo)致生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品(或庫存商品)的核算和結(jié)轉(zhuǎn)出現(xiàn)錯誤。

　　81.查核企業(yè)是否存在以領(lǐng)代耗多轉(zhuǎn)半成品、產(chǎn)成品生產(chǎn)成本，影響當(dāng)期損益，少繳企業(yè)所得稅的情況。

　　82.查核會計處理的正確性，注意會計制度與稅收規(guī)定在成本、費(fèi)用確認(rèn)上的差異。

　　83.查核企業(yè)發(fā)生的稅收滯納金支出，按稅法規(guī)定不得稅前扣除，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　84.查核企業(yè)自查或檢查查補(bǔ)稅款，除企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅、滯納金、稅款利息外，是否在企業(yè)補(bǔ)稅款所屬年度稅前扣除。

　　85.查核企業(yè)發(fā)生的賄賂等非法支出，按稅法規(guī)定不得稅前扣除，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　86.查核企業(yè)對已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證之日，或職工停止向其繳納房租之日起，是否為職工住房(職工自有住房)交納或以現(xiàn)金補(bǔ)貼的諸如物業(yè)費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)等其他各種費(fèi)用。按稅法規(guī)定上述費(fèi)用均不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　87.查核企業(yè)繳納的各種基金、收費(fèi)支出，是否符合稅法規(guī)定的審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，否則不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　88.查核企業(yè)稅前扣除的董事會費(fèi)、董事費(fèi)(不包括：以董事會名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出)，是否經(jīng)董事會決定，并在董事會決定范圍及標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，否則不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定董事會決定的開支，凡本期實(shí)際發(fā)生的，均可作為當(dāng)期的費(fèi)用列支，但是，以董事會名義支付的招待費(fèi)、禮品費(fèi)以及其他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不得作為董事會費(fèi)支出，而應(yīng)計入企業(yè)的交際應(yīng)酬費(fèi)。企業(yè)的董事會費(fèi)是指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費(fèi)用，如：董事會開會期間董事的差旅費(fèi)、食宿費(fèi)及其他必要開支。董事費(fèi)是指經(jīng)董事會決定支付給董事會成員的合理的勞務(wù)報酬。

　　89.查核用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，不區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價款，直接在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時扣除的，是否支付給符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目，且用能企業(yè)對從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬，否則對其支付的資產(chǎn)價款應(yīng)按資本性支出進(jìn)行稅務(wù)處理。稅法規(guī)定的符合條件是指同時滿足以下條件：1.具有獨(dú)立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項目設(shè)計、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗收等)、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;2.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求;3.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定;4.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項目符合《財政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅[2009]166號)4、節(jié)能減排技術(shù)改造類中第一項至第八項規(guī)定的項目和條件;5.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項目投資總額的70%;6.節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。

　　十八、預(yù)提費(fèi)用

　　90.查核企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用是否在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期稅前扣除。即某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用是否提前或滯后申報扣除。如各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣(2010年度前含);除稅法另有規(guī)定外，不得預(yù)提各類費(fèi)用稅前扣除;其他不符合配比原則的費(fèi)用支出。

　　十九、發(fā)票管理及費(fèi)用扣除憑證

　　91.查核企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用支出，是否有不符合規(guī)定的發(fā)票。如沒有填開付款方全稱的發(fā)票;虛假發(fā)票、非法代開發(fā)票;填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，字跡不清楚，沒有加蓋財務(wù)印章或發(fā)票專用章的發(fā)票;應(yīng)經(jīng)而未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票;偽造或作廢的發(fā)票以及白條等不符合規(guī)定發(fā)票。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，如由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

　　二十、資本性支出

　　92.查核企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用支出是否區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。如在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，擠入主營業(yè)務(wù)成本，而減少主營業(yè)務(wù)利潤。

　　(一)與取得收入無關(guān)的其他各項支出

　　93.查核企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用支出，是否與取得收入(包括免稅收入)直接相關(guān)。如不得稅前扣除的各類代扣代繳稅費(fèi)(如代扣代繳個人所得稅);企業(yè)為其他納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，攤派、企業(yè)負(fù)責(zé)人的個人消費(fèi)等等;將從金融機(jī)構(gòu)借入款項無償轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)方的情況，其支付給金融機(jī)構(gòu)的利息應(yīng)視為與取得收入無關(guān)的支出;與取得收入無關(guān)的其他支出。稅法規(guī)定企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(二)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項

　　94.查核企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，是否稅前扣除。按稅法規(guī)定不得稅前扣除，如已稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(三)企業(yè)所得稅稅款或者增值稅

　　95.查核企業(yè)發(fā)生的企業(yè)所得稅稅款支出或者增值稅，是否稅前扣除。按稅法規(guī)定均不得稅前扣除，如已稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(四)稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物的損失

　　96.查核企業(yè)發(fā)生的罰金、罰款支出或被沒收財物的損失，按稅法規(guī)定均不得稅前扣除，在會計處理上已經(jīng)計入營業(yè)外支出等科目的，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。是否存在將不可扣除的行政性罰款與可以在稅前扣除的商業(yè)性違約金類的罰款、罰息混淆的情況。

　　(五)贊助支出

　　97.查核企業(yè)發(fā)生的贊助支出，除另有規(guī)定外，是否按稅法規(guī)定不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。有無不得稅前扣除的贊助支出混入可稅前扣除的贊助支出，如有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(六)以前年度應(yīng)扣未扣支出

　　98.查核企業(yè)追補(bǔ)稅前扣除應(yīng)扣未扣或少扣除的支出，是否按稅法規(guī)定做出專項申報及說明后，并在追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年內(nèi)的，否則不得扣除，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得調(diào)整。

　　(七)離退休、遺屬、內(nèi)退和下崗人員費(fèi)用(簡稱三類人員費(fèi)用)

　　99.查核企業(yè)向離退休、遺屬、內(nèi)退和下崗人員(簡稱三類人員費(fèi)用)支付各種費(fèi)用，除稅法規(guī)定可稅前扣外，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(八)安全生產(chǎn)費(fèi)用和維簡費(fèi)

　　100.查核企業(yè)預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用是否未在企業(yè)所得稅前扣除，稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用和維簡費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除;屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。

　　(九)職工激勵計劃

　　101.查核企業(yè)向其任職員工進(jìn)行股權(quán)激勵計劃等其他各種權(quán)益激勵計劃，是否符合按實(shí)際行權(quán)時實(shí)際發(fā)生計算確定作為當(dāng)年企業(yè)工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。對需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅前扣除。

　　(十)職工工資

　　102.查核企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出的支付對象，是否符合稅法規(guī)定的支付對象，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定的支付對象是指在本企業(yè)任職或者受雇的員工，包括：企業(yè)雇用季節(jié)工、臨時工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工。不包括：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工;應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的職工食堂、醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門人員;已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員;與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系的原企業(yè)職工;雖未與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員;由職工福利費(fèi)、勞動保險費(fèi)等列支工資的職工。

　　103.查核企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，是否符合稅法規(guī)定的合理性，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定的合理性確認(rèn)原則是：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　104.查核企業(yè)的工資薪金支出稅法規(guī)定按支付制稅前扣除與會計上按職工為其提供服務(wù)的會計期間(即權(quán)責(zé)發(fā)生制)確認(rèn)的稅會差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。即因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會計上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實(shí)際發(fā)放的，是否調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，待以后實(shí)際發(fā)放時，再做相應(yīng)的調(diào)減。原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　105.查核企業(yè)支付工資薪金總額稅法規(guī)定的范圍，與會計上的工資薪金總額范圍稅會差異，是否進(jìn)應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定工資薪金總額包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼(地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼)、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出，不包括：企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金;雇員向納稅人投資而分配的股息性所得;各項勞動保護(hù)支出;雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi);雇員離退休、退職待遇的各項支出;獨(dú)生子女補(bǔ)貼;國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　106.查核企業(yè)對于無償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，因沒有實(shí)際的支付發(fā)生，固定資產(chǎn)的折舊額不應(yīng)作為工資薪金的支出進(jìn)行稅前扣除，是否調(diào)增應(yīng)納稅所額，而應(yīng)按照固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，是否做相應(yīng)調(diào)減。

　　107.查核企業(yè)對于辭退補(bǔ)償產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，在符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件計入當(dāng)期費(fèi)用時，因稅法按實(shí)際支付制原則確認(rèn)稅前扣除，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額，其后實(shí)際支付時，再做相應(yīng)的調(diào)減。

　　108.查核企業(yè)對于以權(quán)益結(jié)算的股份支付會計上確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用，稅法規(guī)定應(yīng)屬于增加資本公積，不得在計算應(yīng)納稅所得額時確認(rèn)費(fèi)用扣除，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(十一)職工福利費(fèi)

　　109.查核企業(yè)是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確歸集單獨(dú)核算職工福利費(fèi)支出內(nèi)容，如將職工福利費(fèi)混列入其他費(fèi)用科目，或?qū)⑵渌再|(zhì)的費(fèi)用誤作為職工福利費(fèi)等。稅法規(guī)定職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等;為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等;按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。除上述列舉的項目外不得在職工福利費(fèi)中列支，如各種節(jié)日向職式發(fā)放實(shí)物、現(xiàn)金、有價證券等，如企業(yè)中秋節(jié)給職工發(fā)月餅或購物卡等不得在職工福利費(fèi)中列支。

　　110.查核企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)是否先沖減2008年以前累計計提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按不超過工資薪金總額(該工資薪金總額為稅法規(guī)定的范圍)14%限額內(nèi)稅前扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)會計上按工資薪金總額計提的職工福利費(fèi)支出，與稅法按實(shí)際發(fā)生存在稅會差異，即本年計提未使用的職工福利費(fèi)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所額。

　　111.查核企業(yè)2008年以前節(jié)余的計提職工福利費(fèi)，已在稅前扣除的，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(十二)職工工會經(jīng)費(fèi)

　　112.查核企業(yè)稅前扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)，是否有《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》或《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》(從2010年7月1日起啟用)或稅務(wù)機(jī)關(guān)代收憑據(jù)(2010年1月1日起)。凡不能出具《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》或《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》的，或者除2008年1月1日以前的外資企業(yè)外，其提取的職工工會經(jīng)費(fèi)，均不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　113.查核企業(yè)撥繳稅前扣除的職工工會經(jīng)費(fèi)，除2008年1月1日以前的外資企業(yè)外，是否超過工資薪金總額(該工資薪金總額為稅法規(guī)定的范圍)2%限額，超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(十三)職工教育經(jīng)費(fèi)

　　114.查核企業(yè)是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確歸集核算職工教育經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容，如將職工教育經(jīng)費(fèi)混列入其他費(fèi)用科目，或?qū)⑵渌再|(zhì)的費(fèi)用誤作為職工教育經(jīng)費(fèi)等。稅法規(guī)定企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;5、特種作業(yè)人員培訓(xùn);6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;8、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;9、職工崗位自學(xué)成才獎勵費(fèi)用;10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用;11、有關(guān)職工教育的其他開支。企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，即不得在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支。對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進(jìn)程中接受農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉(zhuǎn)移勞動力培訓(xùn)所需的費(fèi)用，可從職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中支出。

　　115.查核企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是否先沖減2008年以前累計計提但尚未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，不足部分按不超過工資薪金總額(該工資薪金總額為稅法規(guī)定的范圍)2.5%限額內(nèi)稅前扣除，超出部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額(除軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中準(zhǔn)確劃分的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可全額在企業(yè)所得稅前扣除外)，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度在規(guī)定限額內(nèi)扣除。如果企業(yè)會計上按工資薪金總額計提的職工教育經(jīng)費(fèi)，與稅法按實(shí)際發(fā)生存在稅會差異，即本年計提未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所額。

　　116.查核企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，按不超過工資薪金總額8%的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的，是否符合稅法規(guī)定條件。

　　(十四)保險費(fèi)(含社會保險費(fèi))

　　117.查核企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，是否依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　118.查核企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，是否超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。工資總額為稅法規(guī)定的工資總額。

　　119.查核企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，是否超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除，超出部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。工資總額為稅法規(guī)定的工資總額。

　　120.查核企業(yè)除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)(包括境外保險費(fèi))，是否按稅法規(guī)定不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(十五)利息費(fèi)用

　　121.查核非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，是否超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性。金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。同期同類貸款利率是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

　　122.查核企業(yè)已稅前扣除的向與企業(yè)非關(guān)聯(lián)關(guān)系的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，是否在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，或不同時符合稅法規(guī)定的條件，不得稅前扣除未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　123.查核企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)行債券的利息支出，其發(fā)行的債券是否經(jīng)批準(zhǔn)(如經(jīng)國務(wù)院和國家發(fā)改委批準(zhǔn))，否則其利息支出不得稅前扣除。

　　124.查核企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的利息支出中，是否有應(yīng)資本化而未資本化的利息支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間(包括中間暫停期間)發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，按稅法規(guī)定扣除。

　　125.查核企業(yè)是否有投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息詳見：國稅函〔2009〕312號文規(guī)定的計算公式。

　　126.查核企業(yè)因稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出，是否按稅法規(guī)定不得在稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(十六)業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　127.查核企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否準(zhǔn)確歸集，有無將業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、會議費(fèi)等其他費(fèi)用里。

　　128.查核企業(yè)會計上是否計提業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有計提的不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　129.中華人民共和國國務(wù)院令第512號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條。

　　130.查核企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是否按發(fā)生額的60%稅前扣除，發(fā)生額的40%不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。同時，發(fā)生額的60%是否超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，超出部分不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括企業(yè)所得稅視同銷售(營業(yè))收入額，也包括從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

　　(十七)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　131.查核企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中，是否有不可稅前扣除的贊助費(fèi)支出混入，混入的贊助費(fèi)支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　132.查核企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，是否符合稅法規(guī)定的條件(即廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播)，不符合條件的，不得稅前扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　133.查核企業(yè)是否準(zhǔn)確歸集發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)計入其他明細(xì)科目，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并對計入其他明細(xì)科目符合稅法規(guī)定的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)增加其金額;將非廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)誤計入廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，如誤計入費(fèi)用可稅前扣除的應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，誤計入費(fèi)用不可稅前扣除的應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并減少廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)形式多樣，除直接支付廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)(包括未通過媒體的廣告性支出)外，還經(jīng)常以特約商戶優(yōu)惠價格銷售補(bǔ)貼、返利、回扣、贈送禮品等其他多種方式出現(xiàn)。

　　134.查核企業(yè)當(dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，是否超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%，超過部分不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度在規(guī)定比例內(nèi)限額扣除。企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。企業(yè)在計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應(yīng)包括企業(yè)所得稅視同銷售(營業(yè))收入額。對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)在計算扣除限額時，按財稅〔2012〕48號第二條規(guī)定執(zhí)行。

　　(十八)租賃費(fèi)

　　135.查核企業(yè)是否正確區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。區(qū)分原則按會計相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。以融資性售后回租方式租入的資產(chǎn)發(fā)生的融資利息支出，可作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

　　136.查核企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，是否按照租賃期限均勻扣除，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

　　137.查核企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

　　138.查核企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)由出租方承擔(dān)的費(fèi)用如車輛保險費(fèi)、車船使用稅等是否列入管理費(fèi)用，對已列入的不得稅前扣除應(yīng)做相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　139.查核企業(yè)以融資租入固定資產(chǎn)的租賃期短于該項固定資產(chǎn)法定折舊年限，對每期支付的租賃費(fèi)高于按稅法規(guī)定的折舊年限計算的折舊額的，超出部分是否已進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(十九)勞動保護(hù)費(fèi)用

　　140.查核企業(yè)發(fā)生的勞動保護(hù)支出是否合理，不合理或有非因工作需要和帶有普遍福利性質(zhì)的支出，不得作為勞動保護(hù)支出，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。員工工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝。稅法規(guī)定企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。勞動保護(hù)支出必需是發(fā)放實(shí)物，如果以現(xiàn)金形式發(fā)放的不得作為勞動保護(hù)支出。

　　(二十)企業(yè)間管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支出

　　141.查核屬于不同獨(dú)立法人的企業(yè)或母子公司之間支付的管理費(fèi)(即企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi))，是否稅前扣除，除符合《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)〔2008〕86號)規(guī)定的提供服務(wù)外，不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。

　　142.查核企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，是否稅前扣除。按稅法規(guī)定不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(二十一)捐贈支出

　　143.查核企業(yè)對外捐贈支出，是否符合稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，否則應(yīng)調(diào)應(yīng)納稅所得額。查核捐贈給的公益性社會團(tuán)體是否獲得公益性捐贈稅前扣除資格認(rèn)定，否則不得稅前扣除。接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)應(yīng)提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，否則不得扣除。

　　144.查核企業(yè)對外公益性損贈支出，是否有直接向受益人捐贈，如果有，按稅法規(guī)定不得稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　145.查核企業(yè)符合稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，除其他規(guī)定可全額扣除外，是否在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，超過的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

　　(二十二)準(zhǔn)備金支出

　　146.查核企業(yè)是否計提未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。按稅法規(guī)定未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　147.查核企業(yè)計提的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，是否依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　148.查核企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金后，改變用途的不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(二十三)手續(xù)費(fèi)及傭金費(fèi)用

　　149.查核企業(yè)是否有為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金，如有不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　150.查核企業(yè)(除保險企業(yè)外)手續(xù)費(fèi)及傭金支出是否按所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算稅前扣除限額，超過限額部分的按稅法規(guī)定不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　151.查核企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出歸集核算的是否準(zhǔn)確，有無將手續(xù)費(fèi)及傭金支出擠入其他明細(xì)科目規(guī)避限額扣除，如計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等其他明細(xì)費(fèi)用科目，按稅法規(guī)定應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。對于與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)購建相關(guān)的傭金支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)原值進(jìn)行折舊和攤銷，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　　152.查核企業(yè)是否有與其取得收入無關(guān)或取得不合法真實(shí)發(fā)票的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，按稅法規(guī)定不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　153.查核企業(yè)是否有將支付的手續(xù)費(fèi)及傭金支出直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，不如實(shí)入賬，如有應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

　　154.查核企業(yè)是否與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金，否則不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　155.查核企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金是否有支付給交易雙方及其雇員、代理人和代表人等，如有不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　156.查核企業(yè)是否有以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付給中介服務(wù)企業(yè)(除委托個人代理外)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，如有不得稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(二十四)開(籌)辦費(fèi)

　　157.查核企業(yè)稅前扣除的開(籌)辦費(fèi)歸集的開(籌)辦期的期間是否準(zhǔn)確，是否合理支出，是否有不合規(guī)發(fā)票、是否有應(yīng)計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本，或非開辦期的費(fèi)用計入開辦費(fèi)的情況(即對開辦費(fèi)金額進(jìn)行稅務(wù)核實(shí))如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。自2011年1月1日起在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)。

　　158.查核企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，是否按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，否則應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　159.查核企業(yè)開(籌)辦費(fèi)已經(jīng)選定一種稅前扣除方法進(jìn)行稅前扣除后，是否有改變扣除方法，如果有改變的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。稅法規(guī)定企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。

　　160.查核企業(yè)開(籌)辦費(fèi)選定長期攤銷方法已進(jìn)行稅前扣除的，其攤銷年限是否低于3年，稅法規(guī)定不得低于3年，低于3年的應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　(二十五)資產(chǎn)損失

　　161.查核企業(yè)的資產(chǎn)損失，是否準(zhǔn)確區(qū)分自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，如將須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失誤作為自行計算扣除的資產(chǎn)損失，不得稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失：(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;(五)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;(六)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。(本自查點(diǎn)執(zhí)行期2008年1月1日至2010年12月31日)

　　162.查核企業(yè)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失，是否已經(jīng)有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意稅前扣除，否則不得稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。(本自查點(diǎn)執(zhí)行期2008年1月1日至2010年12月31日)

　　163.查核企業(yè)對已計提減值準(zhǔn)備的存貨、固定資產(chǎn)等財產(chǎn)，其會計賬面凈值與稅法規(guī)定的財產(chǎn)凈值不一致，在計提減值準(zhǔn)備的當(dāng)期已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的，在確認(rèn)損失時，是否作調(diào)減處理，以轉(zhuǎn)回差異。稅法規(guī)定的財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

　　164.查核企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意的股權(quán)投資損失，是否按稅法規(guī)定稅前扣除，即每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。自2010年1月1日起企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性(簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。在國家稅務(wù)總局公告2010年第6號發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。

　　165.查核企業(yè)以前年度未能扣除的已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的資產(chǎn)損失，是否在企業(yè)以后年度稅前扣除，按稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，應(yīng)按國稅函〔2009〕772號文規(guī)定進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定企業(yè)以前年度(包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度)發(fā)生，按當(dāng)時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因為各種原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除，追補(bǔ)確認(rèn)在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

　　166.查核企業(yè)已稅前扣除的資產(chǎn)損失，是否在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失，以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但符合稅法規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失，否則不得扣除，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　167.查核企業(yè)已稅前扣除的資產(chǎn)損失，是否按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，否則不得在稅前扣除。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。

　　168.查核企業(yè)已確認(rèn)稅前扣除的損失是否已經(jīng)扣除了責(zé)任人賠償和保險賠款的凈損失，是否存在將收到的賠償未計入相應(yīng)的科目，而在應(yīng)付款掛賬的情況。

　　(二十六)匯兌損益

　　169.查核企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債稅法上按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損益，與會計按資產(chǎn)負(fù)債表日使用即期匯率折算不同產(chǎn)生的稅會差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

　　170.查核企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損益，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，是否計入當(dāng)期損益。

　　171.查核企業(yè)是否有應(yīng)付股利項目產(chǎn)生的匯兌損益，如有其屬于向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分，不得稅前扣除或計入當(dāng)期收益，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　172.查核企業(yè)以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益，因以外幣計價的交易性金融資產(chǎn)，會計核算要求不僅應(yīng)當(dāng)考慮外幣市價的變動，還應(yīng)一并考慮外幣與記賬本位幣之間匯率變動的影響，即交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的記賬本位幣金額與原賬面價值的差額，應(yīng)計入公允價值變動損益;交易性金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。而稅務(wù)處理要求公允價值變動不影響應(yīng)納稅所得額，交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)仍以歷史成本為原則確定，終止確認(rèn)時，按歷史成本計算扣除。稅會之間存在的差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

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