二十一、資產(chǎn)稅務(wù)處理
(一)固定資產(chǎn)
173.查核企業(yè)是否有符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的有形資產(chǎn)，未作為固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊稅前扣除(即誤作低值易耗品)，而是一次性進(jìn)行稅前扣除，如有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
174.查核企業(yè)取得固定資產(chǎn)是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)量計(jì)稅成本計(jì)提折舊。有無把應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出、資產(chǎn)竣工結(jié)算前發(fā)生的支出等其他支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，直接在當(dāng)期稅前扣除，如有應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。如果企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。
175.查核企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，稅法按購買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ);會(huì)計(jì)則以購買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)的成本，實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，對于上述會(huì)計(jì)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益的部分，是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
176.查核企業(yè)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得固定資產(chǎn)，如果會(huì)計(jì)上以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。而稅法規(guī)定的以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
177.查核企業(yè)對會(huì)計(jì)核算計(jì)入以前年度損益調(diào)整的盤盈固定資產(chǎn)，而稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)作為本期收入的，是否在固定資產(chǎn)盤盈當(dāng)年按以同類資產(chǎn)的重置完全價(jià)值調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
178.查核企業(yè)改建固定資產(chǎn)(除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建、租入固定資產(chǎn)的改建外)支出，是否以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)(即增加固定資產(chǎn)原值)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊;如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。
179.查核稅法規(guī)定房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)和與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，但與會(huì)計(jì)上可以計(jì)提折舊存在稅會(huì)差異，企業(yè)是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
180.查核企業(yè)是否有以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除，或以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊。如果有應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
181.查核企業(yè)是否有以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)(包括融資性售后回租業(yè)務(wù)中出租的固定資產(chǎn))計(jì)提折舊稅前扣除，或以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)(包括融資性售后回租業(yè)務(wù)中租入的固定資產(chǎn))未計(jì)提折舊，如果有應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。
182.查核企業(yè)是否有對已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
183.查核企業(yè)是否有對單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地按固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除，如果有應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
184.查核企業(yè)是否有對其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊稅前扣除，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是：1、按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn);2、已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);3、破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn);4、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn);5、財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
185.查核企業(yè)會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)折舊方法，與稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊的方法是否存在稅會(huì)差異，有存在差異的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
186.查核企業(yè)是否根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，如確定不合理的，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
187.查核企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定后，是否有變更。如有變更的，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
188.查核企業(yè)固定資產(chǎn)，是否按稅法規(guī)定的五類不同最低折舊年限進(jìn)行準(zhǔn)確劃分計(jì)提折舊，如將應(yīng)作為最低折舊年限高的固定資產(chǎn)類混入最低折舊年限低的固定資產(chǎn)類進(jìn)行計(jì)提折舊，造成多提折舊，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定的五類固定資產(chǎn)最低折舊年限是：房屋、建筑物，為20年;飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;電子設(shè)備，為3年。
189.查核企業(yè)各類固定資產(chǎn)最低折舊年限，是否符合稅法規(guī)定的五類固定資產(chǎn)最低折舊年限，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。稅法規(guī)定的五類固定資產(chǎn)最低折舊年限是：房屋、建筑物，為20年;飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;電子設(shè)備，為3年。
190.查核企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)上計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法上是不得稅前扣除的，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。其后，會(huì)計(jì)上根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值，扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額計(jì)提折舊，但稅法仍根據(jù)未扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額計(jì)提折舊，此時(shí)是否做相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。按規(guī)定應(yīng)做調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。
191.查核企業(yè)固定資產(chǎn)持有期間，會(huì)計(jì)上已產(chǎn)生并計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)損益，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
192.查核企業(yè)因持有計(jì)提的減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益，產(chǎn)生的稅會(huì)差異，在處置固定資產(chǎn)時(shí)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益。
193.查核企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)成本時(shí)，因會(huì)計(jì)上在租賃期開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其兩者的差額產(chǎn)生的未確認(rèn)融資費(fèi)用，未計(jì)入租入資產(chǎn)的成本，而按租賃期內(nèi)各期分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益，與稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本中又包括了未確認(rèn)融資費(fèi)用的稅會(huì)差異，是否將會(huì)計(jì)上按租賃期內(nèi)各期分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益的未計(jì)入資產(chǎn)成本的未確認(rèn)融資費(fèi)用，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
稅法規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
194.查核企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)持有期間計(jì)提折舊，因稅法規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)上資產(chǎn)入賬價(jià)值的差異，即會(huì)計(jì)上不含未確認(rèn)融資費(fèi)用的成本計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定應(yīng)以包含未確認(rèn)融資費(fèi)用的計(jì)稅成本計(jì)提折舊，造成少計(jì)提折舊的，是否調(diào)減應(yīng)納稅所得額。
稅法規(guī)定：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。
(二)固定資產(chǎn)加速折舊
195.查核企業(yè)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，是否符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定最低折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
196.查核企業(yè)購進(jìn)軟件按固定資產(chǎn)核算，并按縮短折舊年限計(jì)提折舊的，是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。(2011年1月1日起不要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn))
197.查核集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，按縮短折舊年限計(jì)提折舊的，是否已認(rèn)定為集成電路生產(chǎn)企業(yè)資格，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。(2011年1月1日起不要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn))
(三)無形資產(chǎn)
198.查核企業(yè)是否有符合稅法規(guī)定的無形資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等，未作為無形資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷費(fèi)用稅前扣除(即誤作當(dāng)期費(fèi)用直接稅前扣除)，而是一次性進(jìn)行稅前扣除，如有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
199.查核企業(yè)取得無形資產(chǎn)是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)量計(jì)稅成本。如把應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費(fèi)、直接歸屬于使該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出、以及開發(fā)過程中該無形資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，未計(jì)入無形資產(chǎn)計(jì)稅成本，直接在當(dāng)期稅前扣除。
200.查核企業(yè)購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，稅法按購買價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ);會(huì)計(jì)則以購買價(jià)的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定無形資產(chǎn)的成本，實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，對于上述會(huì)計(jì)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益的部分，是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
201.查核企業(yè)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得無形資產(chǎn)，如果會(huì)計(jì)上以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。而稅法規(guī)定的以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
202.查核企業(yè)是否有外購商譽(yù)支出的無形資產(chǎn)在經(jīng)營期間計(jì)算攤銷費(fèi)稅前扣除，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。按稅法規(guī)定外購商譽(yù)的支出，應(yīng)在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。
203.查核企業(yè)會(huì)計(jì)上的無形資產(chǎn)攤銷方法，與稅法規(guī)定按直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用的方法是否存在稅會(huì)差異，是否進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
204.查核企業(yè)無形資產(chǎn)的最低攤銷年限，是否符合稅法規(guī)定的最低攤銷年限，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定的最低攤年限是：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年;作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
205.查核企業(yè)無形資產(chǎn)持有期間會(huì)計(jì)上計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，而稅法上是不得稅前扣除的，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。其后，會(huì)計(jì)上根據(jù)無形資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值，扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額計(jì)算攤銷費(fèi)用，但稅法仍根據(jù)未扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額計(jì)算攤銷費(fèi)用，此時(shí)是否做相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。按規(guī)定應(yīng)做調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。
206.查核企業(yè)無形資產(chǎn)持有期間，會(huì)計(jì)上已產(chǎn)生并計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)損益，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
207.查核企業(yè)因持有計(jì)提的減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益，產(chǎn)生的稅會(huì)差異，在處置無形資產(chǎn)時(shí)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益。
208.查核企業(yè)是否有自行開發(fā)無形資產(chǎn)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)，再計(jì)算攤銷費(fèi)用稅前扣除，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
209.查核企業(yè)是否有自創(chuàng)商譽(yù)的無形資產(chǎn)計(jì)算攤銷費(fèi)用稅前扣除，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
210.查核企業(yè)是否有與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)計(jì)算攤銷費(fèi)用稅前扣除，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
211.查核企業(yè)是否有其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)，在稅前計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除，如果有應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
212.查核企業(yè)購進(jìn)軟件按無形資產(chǎn)核算，并按縮短攤銷年限進(jìn)行攤銷的，是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。(2011年1月1日起不要經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn))
(四)固定資產(chǎn)改建支出
213.查核企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷，未按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷的，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。稅法規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
214.查核企業(yè)租入固定資產(chǎn)的改建支出，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷，未按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷的，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。稅法規(guī)定租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
(五)固定資產(chǎn)大修理支出
215.查核企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷或直接計(jì)入當(dāng)期損益，未按稅法規(guī)定進(jìn)行處理的，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。固定資產(chǎn)的大修理支出，如果同時(shí)符合稅法規(guī)定的修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，和修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上的大修理支出，應(yīng)按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。否則可直接計(jì)入當(dāng)期損益。
216.查核企業(yè)是否將固定資產(chǎn)大修理支出(即固定資產(chǎn)改良支出)與日常修理費(fèi)混淆，將應(yīng)該資本化的大修理支出進(jìn)行費(fèi)用化處理，直接在當(dāng)期稅前扣除，未作為長期待攤費(fèi)用分期攤銷，造成減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
(六)投資性金融資產(chǎn)
217.查核企業(yè)投資交易性金融資產(chǎn)(如股票、債券)時(shí)會(huì)計(jì)上直接計(jì)入當(dāng)期損益的相關(guān)交易稅費(fèi)，與稅法上規(guī)定應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本之間的稅會(huì)差異，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(七)對外投資
218.查核企業(yè)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，是否以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅成本。如將相關(guān)稅費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
219.查核企業(yè)投資資產(chǎn)持有期間，會(huì)計(jì)上已產(chǎn)生并計(jì)入當(dāng)期損益的公允價(jià)值變動(dòng)損益，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
220.查核企業(yè)因持有計(jì)提的減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益，產(chǎn)生的稅會(huì)差異，在處置投資資產(chǎn)時(shí)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整轉(zhuǎn)銷減值準(zhǔn)備、公允價(jià)值變動(dòng)損益。
221.查核企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，是否只在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，才準(zhǔn)予稅前扣除，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。
222.查核企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)，是否按稅法規(guī)定方法進(jìn)行稅務(wù)處理，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
(八)存貨的計(jì)價(jià)方法
223.查核企業(yè)的存貨成本計(jì)價(jià)是否符合稅法規(guī)定的存貨成本準(zhǔn)確計(jì)價(jià)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。如將應(yīng)計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等其他應(yīng)計(jì)入存貨成本的支出，直接在當(dāng)期扣除的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。稅法規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)是指：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。
224.查核企業(yè)選用的存貨成本計(jì)算方法，是否符合稅法規(guī)定的計(jì)算方法，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。
225.查核企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法一經(jīng)選用后，是否隨意變更，隨意變更的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
226.查核企業(yè)因會(huì)計(jì)上對存貨計(jì)提的已稅前扣除的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，與稅法規(guī)定不得扣除調(diào)增了應(yīng)納稅所得額的稅會(huì)差異，待出售該存貨時(shí)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
227.查核企業(yè)因會(huì)計(jì)上對抵債資產(chǎn)計(jì)提的已稅前扣除的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備，與稅法規(guī)定不得扣除調(diào)增了應(yīng)納稅所得額的稅會(huì)差異，在處置該抵債資產(chǎn)時(shí)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整轉(zhuǎn)銷抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。
二十二、企業(yè)重組稅務(wù)處理
(一)債務(wù)重組收入
228.查核債務(wù)人企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人企業(yè)是否按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非貨幣資產(chǎn)確認(rèn)該資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
229.查核債務(wù)人企業(yè)在債務(wù)重組中，是否按重組債務(wù)的計(jì)稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值(包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi))的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。對債權(quán)人企業(yè)債務(wù)重組損失，按本自查提綱資產(chǎn)損失部分有關(guān)規(guī)定處理;債權(quán)人取得資產(chǎn)以本自查提綱資產(chǎn)稅務(wù)處理部分查核處理。
230.查核企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
231.查核在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中(即發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的)，除符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理外，債務(wù)人企業(yè)是否按重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享受的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。債權(quán)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。對債權(quán)人企業(yè)債務(wù)重組損失，按本自查提綱資產(chǎn)損失部分有關(guān)規(guī)定處理。
232.查核發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，債務(wù)人企業(yè)對債務(wù)清償和債權(quán)人企業(yè)對股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，債權(quán)人企業(yè)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定;雙方企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。上述處理是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
233.查核企業(yè)債務(wù)重組交易各方，按稅法規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
234.查核企業(yè)債務(wù)重組交易，且符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，重組交易各方是否對交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失(計(jì)算公式如下)，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)
235.查核企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，是否在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
236.查核企業(yè)取得債務(wù)重組收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，是否均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，以及2008年1月1日至國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)施行前(即至2010年11月25日)，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后(即2010年11月26日起)，對尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，是否一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅，否則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(二)企業(yè)重組
237.查核股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，被收購企業(yè)是否按稅法規(guī)定以公允價(jià)值確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。如果為股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失的，按本自查提綱資產(chǎn)損失部分有關(guān)規(guī)定處理。收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)處理的查核，以本自查提綱資產(chǎn)稅務(wù)處理部分查核處理。
238.查核企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組交易各方，按稅法規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
239.查核企業(yè)債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等重組交易，且符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，重組交易各方是否對交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失(計(jì)算公式如下)，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)
240.查核企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間(包括港澳臺(tái)地區(qū))的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，適用特殊性稅務(wù)處理，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條、第七條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
241.查核居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條、第七條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
(三)企業(yè)合并
242.查核合并重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，合并企業(yè)是否按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
243.查核合并重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，被合并企業(yè)及其股東是否按清算進(jìn)行所得稅處理，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
244.查核企業(yè)合并重組的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
245.查核企業(yè)合并重組的，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
(四)企業(yè)分立
246.查核分立重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)是否按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
247.查核分立重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，分立企業(yè)是否按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
248.查核分立重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)是否視同被分立企業(yè)分配給股東所得，除規(guī)定免稅外，由股東按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或由被分立企業(yè)代股東扣繳所得稅。
249.查核分立重組不符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件的，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東是否按清算進(jìn)行所得稅處理，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
250.查核企業(yè)分立重組的，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
251.查核企業(yè)分立重組的，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)，(簡稱新股)，按以下稅法規(guī)定的方法確定計(jì)稅成本，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)，被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%的，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定的計(jì)稅成本方法是：如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(簡稱舊股)，新股的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股，則其取得新股的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將新股的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的舊股的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到新股上。
(五)股權(quán)收購重組
252.查核企業(yè)股權(quán)收購重組的，被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
253.查核企業(yè)股權(quán)收購重組的，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
(六)資產(chǎn)收購重組
254.查核企業(yè)資產(chǎn)收購重組的，轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
255.查核企業(yè)資產(chǎn)收購重組的，受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定的，是否符合財(cái)稅〔2009〕59號(hào)第五條規(guī)定特殊性處理?xiàng)l件，且受讓企業(yè)收購的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，否則應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，造成多繳或少繳所得稅的應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
二十三、虧損彌補(bǔ)
256.查核企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，是否將其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，造成少繳稅款或虛增虧損。會(huì)計(jì)上進(jìn)行報(bào)表合并把境外虧損的營業(yè)機(jī)構(gòu)合并，而稅法規(guī)定企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，兩者之間存在稅會(huì)差異。
257.查核企業(yè)(合并企業(yè))按一般性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行企業(yè)合并后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，合并前被合并企業(yè)的虧損是否在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，如果已彌補(bǔ)的，按稅法規(guī)定不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
258.查核企業(yè)(分立企業(yè))按一般性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行企業(yè)分立后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，被分立企業(yè)的分立前虧損是否在分立企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，如果已彌補(bǔ)的，按稅法規(guī)定不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
259.查核企業(yè)(分立企業(yè))按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行企業(yè)分立后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，被分立企業(yè)的分立前未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損是否按稅法規(guī)定按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
260.查核企業(yè)(重組后企業(yè))以股權(quán)重組的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，是否按稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
261.查核企業(yè)(包括企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后的成員企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)總部)彌補(bǔ)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的以前年度可彌補(bǔ)虧損額，是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳或稅務(wù)檢查核實(shí)、調(diào)整、成員企業(yè)分配后的虧損數(shù)額，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
262.查核企業(yè)彌補(bǔ)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的以前年度可彌補(bǔ)虧損額，是否按稅法規(guī)定最長不超過前五年的以前年度可彌補(bǔ)虧損額，否則不得彌補(bǔ)，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
263.查核企業(yè)(合并企業(yè))按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定進(jìn)行企業(yè)合并后，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，合并前被合并企業(yè)的虧損是否按稅法規(guī)定彌補(bǔ)虧損限額內(nèi)在合并企業(yè)剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
二十四、稅收優(yōu)惠
(一)資源綜合利用稅收優(yōu)惠
264.查核企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額征稅，是否符合稅法規(guī)定以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》(簡稱目錄)規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)《目錄》規(guī)定范圍、條件和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目產(chǎn)品，否則不得減計(jì)收入，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
(二)利息收入(不包括國債利息收入)
265.查核企業(yè)持有中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半計(jì)入收入總額征稅，是否符合稅法規(guī)定持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，否則不得享受減半計(jì)入收入總額征稅優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
(三)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額
266.查核企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前加計(jì)扣除50%，是否符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，并且財(cái)務(wù)核算健全研究開發(fā)費(fèi)用歸集核算準(zhǔn)確，否則稅前不得加計(jì)扣除，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。稅法規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))，是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動(dòng)在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)(省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù))的常規(guī)性升級(jí)或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)(如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等)。稅法規(guī)定的項(xiàng)目是指企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的項(xiàng)目。財(cái)稅〔2013〕13號(hào)文規(guī)定的加計(jì)扣除自2012年1月1日起至2014年12月31日止執(zhí)行。
267.核實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)核算是否健全，是否對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，是否能準(zhǔn)確歸集各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額
268.核實(shí)研發(fā)活動(dòng)是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定的項(xiàng)目，是否在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))方面創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的，企業(yè)是否取得市州級(jí)以上(含本級(jí))科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書;
269.核實(shí)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目合作各方是否就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算，受托方是否提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，是委托研發(fā)還是特許使用或其他。
270.核實(shí)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是否按照發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用成本
271.核實(shí)企業(yè)對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是進(jìn)行收益化還是資本化處理。
272.核實(shí)研究開發(fā)費(fèi)用中是否包含不應(yīng)歸集和加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)活動(dòng)依法取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)后在境內(nèi)外發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、打假及其他相關(guān)費(fèi)用的支出
273.核實(shí)企業(yè)是否設(shè)有專門研發(fā)部門，如未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或雖設(shè)立但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用是否分開進(jìn)行核算，各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用的支出是否進(jìn)行準(zhǔn)確、合理的計(jì)算
274.企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)是否有多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)，若有多個(gè)項(xiàng)目是否進(jìn)行了分別歸集，是否存在重復(fù)歸集問題
275.是否存在由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，各受益集團(tuán)成員公司是否按規(guī)定簽訂了研發(fā)費(fèi)的分?jǐn)倕f(xié)議，協(xié)議確定的分?jǐn)偡椒ê徒痤~是否符合權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則
276.核實(shí)企業(yè)加計(jì)扣除中列支的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)是否與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，是否按規(guī)定取得合法有效票據(jù);
277.核實(shí)企業(yè)加計(jì)扣除中列支的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用是否與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，是否有合法有效的憑據(jù)證明其屬于項(xiàng)目研發(fā)支出的范圍;
278.核實(shí)企業(yè)加計(jì)扣除中是否列支不可加計(jì)扣除的工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)
279.核實(shí)中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)以外的地區(qū)企業(yè)加計(jì)扣除中是否列支不可加計(jì)扣除的2013年1月1日起至2013年1月1日的職工五險(xiǎn)一金等費(fèi)用支出
280.核實(shí)中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)企業(yè)加計(jì)扣除中是否列支不可加計(jì)扣除的2012年1月1日前的職工五險(xiǎn)一金等費(fèi)用支出
281.核實(shí)企業(yè)加計(jì)扣除中是否列支不可加計(jì)扣除的非在職臨時(shí)外聘研發(fā)人員以及為研究開發(fā)活動(dòng)提供直接管理和服務(wù)的人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼
282.核實(shí)企業(yè)加計(jì)扣除折舊費(fèi)、租賃費(fèi)的儀器、設(shè)備是否專門用于研發(fā)活動(dòng)
283.核實(shí)中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)以外的地區(qū)企業(yè)加計(jì)扣除中是否列支不可加計(jì)扣除的2013年1月1日以前的企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的維護(hù)、維修、改建、改裝等不能加計(jì)扣除的費(fèi)用(包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用)
284.核實(shí)中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)地區(qū)企業(yè)加計(jì)扣除中是否列支不可加計(jì)扣除的2012年1月1日以前的企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的維護(hù)、維修、改建、改裝等不能加計(jì)扣除的費(fèi)用(包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用)
285.核實(shí)加計(jì)扣除中是否包含用于研發(fā)活動(dòng)的非儀器、設(shè)備類的其他固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及維護(hù)、維修、改建、改裝等不能加計(jì)扣除的費(fèi)用(包括期間費(fèi)用和資本化費(fèi)用)如用于研發(fā)活動(dòng)的房屋、建筑物及汽車等交通運(yùn)輸工具。
286.核實(shí)加計(jì)扣除中是否包含既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)以及發(fā)生的維護(hù)、維修、改建、改裝等不不能加計(jì)扣除的費(fèi)用
287.核實(shí)攤銷費(fèi)用的無形資產(chǎn)是否專門用于研發(fā)活動(dòng)。既用于研發(fā)活動(dòng)又用于一般生產(chǎn)的軟件、專利權(quán)和非專利技術(shù)等費(fèi)用不可加計(jì)扣除
288.核實(shí)企業(yè)列支的專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)是否有其它非研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用混入，如有共同費(fèi)用而不屬于專門用于模具、工藝裝備開發(fā)及制造的則不可加計(jì)扣除。
289.核實(shí)中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)以外地區(qū)企業(yè)加計(jì)扣除中是否列支不可加計(jì)扣除的2013年1月1日以前的企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等不可加計(jì)扣除的費(fèi)用
290.核實(shí)中關(guān)村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點(diǎn)地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗(yàn)區(qū)企業(yè)加計(jì)扣除中是否列支不可加計(jì)扣除的2012年1月1日以前的企業(yè)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制設(shè)備的調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等不可加計(jì)扣除的費(fèi)用
291.核實(shí)企業(yè)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)的發(fā)生情況，確定是否與勘探開發(fā)技術(shù)具有相關(guān)性;
292.核實(shí)企業(yè)的研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用是否真實(shí)。研發(fā)成果的評估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用不可以加計(jì)扣除。
293.核查補(bǔ)貼收入、其他應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、銀行存款等帳戶，核查企業(yè)是否有用于研發(fā)的撥款，其撥款形成的研發(fā)支出不得加計(jì)扣除;
(四)安置殘疾人及下崗再就業(yè)人員就業(yè)加計(jì)扣除額
294.查核企業(yè)安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)享受按實(shí)際招用人數(shù)予以定額扣減企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件，否則不得享受優(yōu)惠，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
295.查核企業(yè)安置殘疾人員，并按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)稅前扣除的，是否符合稅法規(guī)定的加計(jì)扣除條件，否則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。(二)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。(三)定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。(四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
(五)國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目
296.查核企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否符合稅法規(guī)定國家重點(diǎn)扶持的《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍、條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營所得(不包括企業(yè)從事承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用《目錄》規(guī)定項(xiàng)目的所得)，否則不得享受上述優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。上述可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
(六)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目
297.查核企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否符合稅法規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目條件和范圍(詳見財(cái)稅〔2009〕166號(hào)規(guī)定的條件和范圍)，否則不得享受上述優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。上述可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
(七)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
298.查核居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受免征或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的(居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。)，是否符合稅法規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓條件，且單獨(dú)準(zhǔn)確計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，否則不得享受優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計(jì)算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費(fèi)是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實(shí)際發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加、合同簽訂費(fèi)用、律師費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用及其他支出。上述可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2013〕72號(hào)文規(guī)定優(yōu)惠條件自2013年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。
299.核實(shí)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)性質(zhì)是否擁有所有權(quán)或5年以上(含5年)全球獨(dú)占許可使用權(quán)
300.核實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的屬地是境內(nèi)還是境外，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓是否經(jīng)省級(jí)以上(含省級(jí))科技部門審批
301.核實(shí)居民企業(yè)跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是否屬于禁止出口和限制出口的技術(shù)。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;
302.核實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是否單獨(dú)計(jì)算，是否合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠;
303.核實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本、相關(guān)稅費(fèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓實(shí)際所得的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
304.核實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入中是不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入及不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入。
305.核實(shí)技術(shù)轉(zhuǎn)讓雙方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否存在從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
(八)高新技術(shù)企業(yè)
306.查核在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否已取得高新技術(shù)企業(yè)證書且符合稅法規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠條件(詳見國科發(fā)火[2008〕172號(hào)第十條規(guī)定條件)，且其所得是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，而非在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營所得，否則不得享受上述優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
307.查核享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，是否已取得高新技術(shù)企業(yè)證書且符合稅法規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠條件(詳見國科發(fā)火[2008〕172號(hào)第十條規(guī)定條件)，否則不得享受優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。如果企業(yè)同時(shí)又處于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)[2007]39號(hào))第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅兩免三減半、五免五減半等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，其所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅�；蚱髽I(yè)同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，其所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。
308.核實(shí)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否為在中國境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊一年以上的居民企業(yè)
309.核實(shí)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否具有有關(guān)部門認(rèn)定該企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)的《高新技術(shù)企業(yè)證書》，是否經(jīng)有權(quán)部門依職權(quán)批準(zhǔn)
310.核實(shí)企業(yè)申請享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品(服務(wù))是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍
311.核實(shí)企業(yè)是否在近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式對其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
312.核實(shí)具有大學(xué)�？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員是否占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上;(查閱職工花名冊及學(xué)歷證明、崗位安排表、考勤表，與企業(yè)每月工資單、工資發(fā)放表及繳納社保記錄等相核對)
313.根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專家組綜合評價(jià)表》上確定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))項(xiàng)目，查閱主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳、其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳和營業(yè)外收入明細(xì)帳，結(jié)合補(bǔ)貼收入、投資收益等相關(guān)帳戶，將已認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品取得的銷售憑據(jù)與賬務(wù)處理進(jìn)行核對，核實(shí)企業(yè)是否將未經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入計(jì)入高新技術(shù)產(chǎn)品收入計(jì)算，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入是否占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上;
314.核實(shí)管理費(fèi)用---研發(fā)費(fèi)支出明細(xì)帳戶，重點(diǎn)核查應(yīng)付工資、累計(jì)折舊、原材料等帳目，核實(shí)企業(yè)發(fā)生的項(xiàng)目支出是否屬于項(xiàng)目研發(fā)支出的范圍。
315.研發(fā)費(fèi)支出-人工支出的審核：研發(fā)人員的工資費(fèi)用是否真實(shí)，計(jì)算是否準(zhǔn)確(重點(diǎn)檢查應(yīng)付工資、管理費(fèi)用明細(xì)賬、全年各月份工資表、全年個(gè)人所得稅申報(bào)表、勞動(dòng)合同、參加社會(huì)保險(xiǎn)資料等資料，結(jié)合研發(fā)部門人員名單)
316.研發(fā)費(fèi)支出-人工支出的審核：對企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，是否按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集，研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)或兩個(gè)以上項(xiàng)目的是否按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅瑹o工作量統(tǒng)計(jì)的，是否選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)?
317.研發(fā)費(fèi)支出-人工支出的審核：歸集的費(fèi)用中是否包括福利費(fèi)、公積金等不應(yīng)列入人員人工的項(xiàng)目
318.研發(fā)費(fèi)支出-人工支出的審核：核實(shí)計(jì)入人工支出的受雇科研人員是否累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上
319.研發(fā)費(fèi)支出-直接投入的審核：檢查管理費(fèi)用、原材料明細(xì)賬，原材料購入、發(fā)出、結(jié)存明細(xì)表，相關(guān)費(fèi)用分配表等，核實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費(fèi)用的合理性及金額的準(zhǔn)確性;
320.研發(fā)費(fèi)支出-直接投入的審核：檢查直接投入的能源、材料的發(fā)票、運(yùn)輸單據(jù)、入庫單、領(lǐng)料單等，核實(shí)真實(shí)性及與研發(fā)的項(xiàng)目相關(guān)性。
321.研發(fā)費(fèi)支出-固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用攤銷的審核:核實(shí)固定資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用是否為研究開發(fā)活動(dòng)所用(查閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬、長期待攤費(fèi)用明細(xì)賬，企業(yè)新增固定資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用的發(fā)票、固定資產(chǎn)的申購單、入庫單、驗(yàn)收單)
322.研發(fā)費(fèi)支出-固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用攤銷的審核:對購入時(shí)已一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的是否重復(fù)計(jì)提折舊。
323.研發(fā)費(fèi)支出-固定資產(chǎn)折舊與長期待攤費(fèi)用攤銷的審核:對屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，是否按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等方法計(jì)算后計(jì)入。
324.研發(fā)費(fèi)支出-設(shè)計(jì)費(fèi)用的審核：費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及金額的準(zhǔn)確性(重點(diǎn)核實(shí)管理費(fèi)用明細(xì)賬—研發(fā)費(fèi)用明細(xì)科目，涉及費(fèi)用支出的發(fā)票，付款申請審批單據(jù))
325.研發(fā)費(fèi)支出-設(shè)計(jì)費(fèi)用的審核：委外設(shè)計(jì)費(fèi)是否有合同、協(xié)議與之匹配
326.無形資產(chǎn)攤銷的審核：無形資產(chǎn)的取得，是用于研究開發(fā)，還是生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)是否將非研發(fā)用無形資產(chǎn)的攤銷也列入其中;
327.無形資產(chǎn)攤銷的審核：檢查無形資產(chǎn)購入發(fā)票、付款憑證、專用技術(shù)證書等資料，確認(rèn)其真實(shí)性及攤銷金額的準(zhǔn)確性;
328.無形資產(chǎn)攤銷的審核：對屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的無形資產(chǎn)，是否按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等方法計(jì)算后計(jì)入。
329.裝備調(diào)試費(fèi)的審核：核實(shí)是用于大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)，還是用于研究開發(fā)活動(dòng)。企業(yè)是否具有提供其確實(shí)用于研發(fā)活動(dòng)的證明。
330.裝備調(diào)試費(fèi)的審核：如費(fèi)用既用于正常生產(chǎn)又用于研發(fā)活動(dòng)，是否按照合理的分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
331.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的審核：核實(shí)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的真實(shí)性，委托合同是一份采購現(xiàn)成產(chǎn)品的協(xié)議還是真的委托外部開發(fā)而形成的合同
332.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的審核：真實(shí)性及金額計(jì)算的準(zhǔn)確性，是否關(guān)聯(lián)交易，關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生金額是否按照獨(dú)立交易原則確定
333.委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的審核：檢查是否按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。
334.其他費(fèi)用的審核：重點(diǎn)檢查管理費(fèi)用明細(xì)賬，費(fèi)用分?jǐn)偙�，確認(rèn)費(fèi)用支出與研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)性及費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?
335.其他費(fèi)用的審核：其他費(fèi)用金額是否不高于研發(fā)費(fèi)用總額的10%。如屬于多個(gè)項(xiàng)目的，是否按各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)?/P>
336.核實(shí)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例是否達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)：最近一年銷售收入小于5000萬元，比例不低于6%;最近一年銷售收入在5000萬元至2000萬元，比例不低于4%;最近一年銷售收入在2000萬元以上，比例不低于4%;
337.核實(shí)企業(yè)在申請享受稅收優(yōu)惠的納稅年度內(nèi)，是否存在因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生變化或因國家政策調(diào)整，不再符合國家規(guī)定的享受減稅、免稅優(yōu)惠的情況。若有企業(yè)是否在發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告;
(九)軟件企業(yè)
338.查核新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，享受自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否為新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)(不包括通過分立、合并等重組)，且符合稅法規(guī)定的軟件生產(chǎn)企業(yè)資格，否則不得享受優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
339.查核新辦集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，享受自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否為新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)(不包括通過分立、合并等重組)，且符合稅法規(guī)定的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)資格，否則不得享受優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
340.查核集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否為投資額超過80億元人民幣且認(rèn)定為集成電路生產(chǎn)企業(yè)，或者認(rèn)定為集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，否則不得享受優(yōu)惠，應(yīng)補(bǔ)征所得稅。
341.查核集成電路生產(chǎn)企業(yè)自獲利年度起，享受第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否被認(rèn)定為生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，否則不得享受，應(yīng)補(bǔ)征所得稅。(已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅兩免三減半政策的企業(yè)，不再重復(fù)享受)
342.查核國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，但享受減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否符合稅法規(guī)定國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)資格，或是否有偷稅漏稅等違法行為，如不符合資格或有有偷稅漏稅等違法行為的，不得享受優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
(十)節(jié)能服務(wù)公司優(yōu)惠
343.查核節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，享受自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否為稅法規(guī)定的符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，并且單獨(dú)計(jì)算實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用，否則不得享受應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定的符合條件是指同時(shí)滿足以下條件：1.具有獨(dú)立法人資格，注冊資金不低于100萬元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造(包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等)、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司;2.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)規(guī)定的技術(shù)要求;3.節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》(GB/T24915-2010)等規(guī)定;4.節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅[2009]166號(hào))4、節(jié)能減排技術(shù)改造類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件;5.節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%;6.節(jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。
(十一)小型微利企業(yè)
344.查核享受減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，是否符合稅法規(guī)定的下列條件的居民企業(yè)(非居民企業(yè)不得享受該優(yōu)惠)，否則不得享受優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅額調(diào)整。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。
345.查核享受所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，是否符合稅法規(guī)定條件的居民企業(yè)(非居民企業(yè)不得享受該優(yōu)惠)，否則不得享受優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
(十二)民族自治地方的稅收優(yōu)惠
346.查核民族自治地方的企業(yè)享受企業(yè)所得稅中屬于地方分享部分的免征或減征優(yōu)惠的，是否符合省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)的優(yōu)惠條件，對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
(十三)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)
347.查核企業(yè)正在享受技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否在中國服務(wù)外包示范城市且同時(shí)符合稅法規(guī)定條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，否則不得享受，應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅。同時(shí)符合稅法規(guī)定條件是：1.從事財(cái)稅〔2009〕63號(hào)第二條規(guī)定范圍內(nèi)的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè);2.企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在服務(wù)外包示范城市(含所轄區(qū)、縣(縣級(jí)市)等全部行政區(qū)劃)內(nèi);3. 企業(yè)具有法人資格，近兩年在進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無違法行為，企業(yè)應(yīng)采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力;4.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上;5.企業(yè)從事財(cái)稅〔2009〕63號(hào)第二條規(guī)定范圍內(nèi)的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)收入總和占本企業(yè)當(dāng)年總收入的70%以上;6. 企業(yè)應(yīng)獲得有關(guān)國際資質(zhì)認(rèn)證(包括開發(fā)能力和成熟度模型、開發(fā)能力和成熟度模型集成、IT服務(wù)管理、信息安全管理、服務(wù)提供商環(huán)境安全、ISO質(zhì)量體系認(rèn)證、人力資源能力認(rèn)證等)并與境外客戶簽訂服務(wù)外包合同，且其向境外客戶提供的國際(離岸)外包服務(wù)業(yè)務(wù)收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。中國服務(wù)外包示范城市是指在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫等20個(gè)。(自2009年1月1日至2010年6月30日止實(shí)施)
348.查核企業(yè)正在享受技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，是否在中國服務(wù)外包示范城市且同時(shí)符合稅法規(guī)定條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，否則不得享受，應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅。同時(shí)符合稅法規(guī)定條件是：1.從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》(詳見財(cái)稅〔2010〕65號(hào)附件)中的一種或多種技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)，采用先進(jìn)技術(shù)或具備較強(qiáng)的研發(fā)能力;2.企業(yè)的注冊地及生產(chǎn)經(jīng)營地在示范城市(含所轄區(qū)、縣、縣級(jí)市等全部行政區(qū)劃)內(nèi);3.企業(yè)具有法人資格，近兩年在進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、稅收管理、外匯管理、海關(guān)管理等方面無違法行為;4.具有大專以上學(xué)歷的員工占企業(yè)職工總數(shù)的50%以上;5.從事《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上;6.從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入，是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外單位提供《技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)認(rèn)定范圍(試行)》中所規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)(ITO)、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)(BPO)和技術(shù)性知識(shí)流程外包服務(wù)(KPO)，而從上述境外單位取得的收入。特別要查核其從事技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入是否占企業(yè)當(dāng)年總收入的50%以上，或從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入是否不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%。中國服務(wù)外包示范城市是指在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟(jì)南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個(gè)。(自2010年7月1日至2013年12月31日止實(shí)施)
(十四)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠
349.查核享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，是否符合稅法規(guī)定的條件，否則不得享受優(yōu)惠。(本自查點(diǎn)執(zhí)行至2010年12月31日止)
350.查核享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠，是否符合稅法規(guī)定的條件，否則不得享受優(yōu)惠。(本自查點(diǎn)從2011年1月1日至2020年12月31日止)
(十五)創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠
351.查核創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受按投資額的70%比例抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠的，是否符合稅法規(guī)定的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上，且符合國稅發(fā)〔2009〕87號(hào)第二條規(guī)定的投資條件，否則不得享受優(yōu)惠，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
(十六)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備
352.查核企業(yè)享受購置用于環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備的投資額的10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免優(yōu)惠的，是否由企業(yè)自身實(shí)際購置并實(shí)際使用的專用設(shè)備，且符合稅法規(guī)定列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的專用設(shè)備，該專用設(shè)備是企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置(不包括企業(yè)利用財(cái)政撥款購置)，其抵免的投資額是指購買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，不包括按有關(guān)規(guī)定允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用，有無將設(shè)備退還的增值稅稅款、允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用進(jìn)行抵免稅額，如果不符合上述條件的，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。
353.查核企業(yè)購置并實(shí)際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，是否有從購置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，或融資租賃期屆滿后租賃設(shè)備所有權(quán)未轉(zhuǎn)移至承租方企業(yè)，如果有應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。
二十五、抵免境外所得稅額
354.查核居民企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免境外所得在境外已繳納的所得稅稅額，是否按稅法規(guī)定將上述境外所得已并入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額匯總計(jì)算應(yīng)納稅額，否則不得抵免，應(yīng)補(bǔ)征所得稅。原所得稅法規(guī)定居民企業(yè)來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除。新所得稅法規(guī)定居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項(xiàng)境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計(jì)入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。自2010年1月1日起執(zhí)行，高新技術(shù)企業(yè)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。
355.查核居民企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免境外所得在境外已繳納的所得稅稅額，是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額和分國(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(如以核定方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，不得進(jìn)行境外已繳稅款抵免)，否則不得抵免，應(yīng)補(bǔ)征所得稅。稅法規(guī)定企業(yè)在一國(地區(qū))發(fā)生的虧損可以在同一國(地區(qū))的當(dāng)期其他盈利中彌補(bǔ);當(dāng)期其他盈利不足彌補(bǔ)的，不得從他國(地區(qū))的盈利中彌補(bǔ)。
356.查核居民企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免境外所得在境外已繳納的所得稅稅額，是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額，否則不得抵免，應(yīng)補(bǔ)征所得稅。稅法規(guī)定可抵免境外所得稅稅額是指企業(yè)來源于中國境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括：減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款;按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款;按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?按照我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款;按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。但中外雙方已簽定避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。抵免時(shí)應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的同一年度納稅憑證原件，不得用復(fù)印件或者不同年度的納稅憑證作為扣除稅額的憑據(jù)。居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
357.查核居民企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免境外所得在境外已繳納的所得稅稅額，是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額，否則不得抵免，應(yīng)補(bǔ)征所得稅。稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額。
358.查核居民企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免境外所得在境外已繳納的所得稅稅額，是否按稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額內(nèi)進(jìn)行抵免，超過抵免限額的部分，不得抵免，也不得列為費(fèi)用支出，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
359.查核居民企業(yè)在當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分(即抵免境外所得間接負(fù)擔(dān)稅額或間接抵免)，是否符合稅法規(guī)定的直接或間接控制外國企業(yè)股份比例，否則不得抵免，應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅。
360.查核企業(yè)按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，抵免當(dāng)期應(yīng)納稅額，超過抵免限額的部分不得抵免(即采用簡易辦法對境外所得已納稅額計(jì)算抵免)，是否符合稅法規(guī)定條件，并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，否則不得抵免，應(yīng)補(bǔ)征企業(yè)所得稅。
二十六、源泉扣繳
361.查核企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付給未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是否按稅法及相關(guān)國家(地區(qū))的稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，否則應(yīng)補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定應(yīng)在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。
362.查核企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付給在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，但與該機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是否按稅法及相關(guān)國家(地區(qū))的稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，否則應(yīng)補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅。
363.查核企業(yè)向境外企業(yè)(非居民企業(yè)或外國企業(yè))支付或者到期應(yīng)支付利息(如我國金融機(jī)構(gòu)向境外外國銀行支付貸款利息、我國境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)向境外支付貸款利息、我國境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行的境外分行支付的貸款利息)，除符合免征企業(yè)所得稅外，是否按稅法及相關(guān)國家(地區(qū))的稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，否則應(yīng)補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定：稅收協(xié)定列名的免稅外國金融機(jī)構(gòu)設(shè)在第三國的非法人分支機(jī)構(gòu)與其總機(jī)構(gòu)屬于同一法人，除稅收協(xié)定中明確規(guī)定只有列名金融機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)可以享受免稅待遇情況外，該分支機(jī)構(gòu)取得的來源于中國的利息可以享受中國與其總機(jī)構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定中規(guī)定的免稅待遇;屬于中國居民企業(yè)的銀行在境外設(shè)立的非法人分支機(jī)構(gòu)同樣是中國的居民，該分支機(jī)構(gòu)取得的來源于中國的利息，不論是由中國居民還是外國居民設(shè)在中國的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付，均不適用我國與該分支機(jī)構(gòu)所在國簽訂的稅收協(xié)定。自2011年4月1日起，到期應(yīng)支付的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)第一條施行。
364.查核企業(yè)向境外企業(yè)(非居民企業(yè)或外國企業(yè))支付或者到期應(yīng)支付經(jīng)營性租賃租金，是否按稅法及相關(guān)國家(地區(qū))的稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定租金全額代扣代繳企業(yè)所得稅，否則應(yīng)補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅。自2011年4月1日起，到期應(yīng)支付的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)第一條施行。
365.查核企業(yè)向境外企業(yè)(非居民企業(yè)或外國企業(yè))支付或者到期應(yīng)支付特許權(quán)使用費(fèi)，除符合免征企業(yè)所得稅外，是否按稅法及相關(guān)國家(地區(qū))的稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，否則應(yīng)補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅。自2011年4月1日起，到期應(yīng)支付的，應(yīng)按國家稅務(wù)總局公告2011年第24號(hào)第一條施行。
366.查核企業(yè)受讓非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的房屋、建筑物及其附屬設(shè)施、土地使用權(quán)、股權(quán)等財(cái)產(chǎn)收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額，除免稅規(guī)定外，是否按稅法及相關(guān)國家(地區(qū))的稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，否則應(yīng)補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅。稅法規(guī)定對外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所持有的中國境內(nèi)企業(yè)發(fā)行的B股和海外股所取得的凈收益，按稅法規(guī)定免征企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的計(jì)算方法2008年1月1日以前轉(zhuǎn)讓的按國稅發(fā)[1997〕71號(hào)第三條第(一)項(xiàng)計(jì)算;2008年1月1日(含)以后轉(zhuǎn)讓的按國稅函[2009〕698號(hào)第三條計(jì)算。非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。
367.查核企業(yè)(稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人)接受非居民企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)(如提供加工、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、設(shè)計(jì)、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動(dòng))、承包工程(從事建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探等工程作業(yè))等其他所得，是否按稅法及相關(guān)國家(地區(qū))的稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，否則應(yīng)補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅。
368.查核企業(yè)向合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱為QFII)派發(fā)股息、紅利時(shí)，是否按稅法及相關(guān)國家(地區(qū))的稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，否則應(yīng)補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅。
369.查核企業(yè)向合格境外機(jī)構(gòu)投資者(簡稱為QFII)支付或到期應(yīng)支付利息時(shí)，是否按稅法及相關(guān)國家(地區(qū))的稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，否則應(yīng)補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅。
370.查核企業(yè)接受中國境外的企業(yè)(非居民企業(yè)或外國企業(yè))提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)，是否按稅法及相關(guān)國家(地區(qū))的稅收協(xié)定(安排)的規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅，否則應(yīng)補(bǔ)扣繳企業(yè)所得稅。上述來源于中國境內(nèi)的擔(dān)保費(fèi)，是指中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)或個(gè)人在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬、租賃、工程承包等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，接受非居民企業(yè)提供的擔(dān)保所支付或負(fù)擔(dān)的擔(dān)保費(fèi)或相同性質(zhì)的費(fèi)用。上述擔(dān)保費(fèi)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法對利息所得規(guī)定的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
371.查核企業(yè)(中國境內(nèi)企業(yè))以融資租賃方式從在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)租入設(shè)備、物件等,租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè))，企業(yè)按照合同約定的期限支付租金給非居民企業(yè)，是否按租賃費(fèi)(包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款)扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅。
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