代購貨物比混合銷售更節(jié)稅?

　　案例：某商貿(mào)公司，為甲縣某水泥廠在甲縣區(qū)域的獨家代理，主營水泥銷售兼和運輸業(yè)務(wù)，兼營代購業(yè)務(wù)，代購水泥收費標(biāo)準(zhǔn)為每噸10元。2016年5月至12月份，銷售水泥并運輸水泥計10萬元，取得混合銷售收入2000萬元，其中水泥銷售1000萬元，運輸收入1000萬元。水泥進(jìn)貨成本900萬元，進(jìn)項稅額153萬元;提供運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額51萬元。為客戶代購水泥每噸收取10元的手續(xù)費用。

　　由于銷售水泥并提供運輸為混合銷售，這樣就將運輸服務(wù)的稅率由11%提高到了17%，增加了6個百分點的稅率。稅務(wù)顧問認(rèn)為，該公司水泥銷售對象主要為居民以及大部分不需要抵扣的納稅人，對于這種銷售對象，使用混合銷售就有點“吃虧”，建議商貿(mào)公司改變合同內(nèi)容，將混合銷售變成代購業(yè)務(wù)。具體操作辦法：與購買方簽訂代購合同，并收取手續(xù)費，購買水泥的款項由消費者直接匯款到水泥廠，由水泥廠向消費者開具發(fā)票;運輸費用由商貿(mào)公司收取并開具運輸發(fā)票給消費者。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》(財稅字〔1994〕26號)第五條規(guī)定，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅;不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：受托方不墊付資金;銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　第一種方案：采用代購貨物

　　商貿(mào)公司為消費者代購水泥，符合財稅字〔1994〕26號文規(guī)定的條件：受托方不墊付資金;銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(每噸收取5元)。

　　商貿(mào)公司代購貨物取得的手續(xù)費金額為100萬元(10元×10萬噸)，應(yīng)納稅商務(wù)輔助服務(wù)的增值稅為6萬元(100萬元×6%)(為了計算方便，未進(jìn)行價稅分離，下同);為代購水泥提供運輸取得的收入1000萬元，應(yīng)納稅為110萬元(1000萬元×11%)，進(jìn)項稅額51萬元，應(yīng)納稅為59萬元(110萬元-51萬元);手續(xù)費和運輸兩項銷售服務(wù)合計應(yīng)納稅額為65萬元(6萬元+59萬元)。

　　第二種方案：銷售水泥并提供運輸

　　商貿(mào)公司銷售水泥并提供運輸服務(wù)，按照36號文件規(guī)定，屬混合銷售，混合銷售額為2000萬元，計算的銷項稅額為340萬元(2000萬元×17%)，水泥的進(jìn)項稅額153萬元，運輸?shù)倪M(jìn)項稅額51萬元，應(yīng)納稅為136萬元(340萬元-153萬元-51萬元)。

　　結(jié)論：從上面計算結(jié)果來看，方案二比方案一節(jié)約稅金71萬元，也就是說代購方案比混合銷售方案好。從利潤來分析，代購貨物也不差，如代購貨物取得100萬元的手續(xù)收入，混合銷售的水泥項目收入為1000萬元，成本也有900萬元，利潤也只有100萬元，轉(zhuǎn)變銷售模式不影響企業(yè)的利潤。

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