與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出、超標(biāo)準(zhǔn)差旅費等相關(guān)問題

　　實務(wù)要區(qū)分稅種

　　1.企業(yè)所得稅前扣除有“與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)”的限制;

　　2.增值稅進項稅額抵扣：進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。

　　從相關(guān)政策規(guī)定，增值稅進項稅額抵扣強調(diào)的可是企業(yè)“購進”哦!

　　與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)支出

　　【例1】一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營性的字畫、古董等，企業(yè)為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫等藝術(shù)品的支出，大部分稅務(wù)機關(guān)判斷為屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不管是攤銷還是折舊還是一次性處理都不能稅前扣除，但是其購置支出應(yīng)在其實際處置年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　企業(yè)為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫等藝術(shù)品的支出產(chǎn)生的進項稅額，取得合法增值稅抵扣憑證，可按規(guī)定抵扣銷項稅額。

　　超住宿費標(biāo)準(zhǔn)進項稅額抵扣

　　【例2】問：單位報銷差旅中的住宿費，如按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報銷424元，卻拿到的是530元的專用發(fā)票，多余的100及對應(yīng)的6元進項稅額如何處理?能否抵扣?賬務(wù)如何處理?

　　根據(jù)上述規(guī)定，超標(biāo)準(zhǔn)的住宿費，不是企業(yè)負擔(dān)的支出，也就不屬于一般納稅人的“購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”，所以支付或者負擔(dān)的增值稅額不能抵扣進項稅額。

　　從另外一個角度，超標(biāo)準(zhǔn)住宿費也屬于個人消費金額，其對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

　　如果超標(biāo)準(zhǔn)的部分，按照企業(yè)相關(guān)內(nèi)控流程給予報銷了，當(dāng)然就可以“全額”抵扣進項稅額。

　　1.取得530元的住宿專用發(fā)票，由于是“一張”專票，應(yīng)該是“全額”認(rèn)證，也就是產(chǎn)生進項稅額30元，由于超標(biāo)的106元不能抵扣進項稅額，需要轉(zhuǎn)出6元的進項稅額。

　　2.會計處理如下：

　　借：管理費用等成本費用科目 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 30

　　貸：銀行存款/現(xiàn)金 424

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 6

　　工會經(jīng)費的進項稅額

　　【例3】一般情況下，企業(yè)按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經(jīng)費后，按當(dāng)?shù)匾?guī)定比例(一般為40%)向受委托代收工會經(jīng)費的稅務(wù)機關(guān)繳納，取得工會經(jīng)費代收憑據(jù);留成部分(一般為60%)由企業(yè)同時撥付給其所在的基層工會，取得本單位基層工會開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，基層工會單獨設(shè)置賬戶，其發(fā)生的支出不屬于企業(yè)的“購進”支出，其產(chǎn)生的進項稅額不能抵扣。

　　如企業(yè)沒有成立工會組織，但是計提了工會經(jīng)費，沒有撥繳，以作為日�；顒娱_支，其購買日�；顒娱_支產(chǎn)生的進項稅額可以按規(guī)定抵扣進項稅額，其中用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的支出，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

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