一、增值稅處理
(一)預(yù)繳稅款
1、預(yù)繳地點(diǎn)
同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。同一地級行政區(qū)范圍外跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。
2、預(yù)繳稅款計(jì)算
(1)一般計(jì)稅
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%
(2)簡易計(jì)稅
應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
3、預(yù)繳時(shí)間
當(dāng)月取得的預(yù)收款，次月申報(bào)期前進(jìn)行預(yù)繳。
4、預(yù)繳報(bào)送資料
《增值稅預(yù)繳稅款表》、與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章)、與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章)、從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。
(二)納稅申報(bào)
1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)(納稅人銷售服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng))或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天(書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天)。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
2、銷售額
(1)一般計(jì)稅：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。
(2)簡易計(jì)稅：取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。
理解：簡易計(jì)稅繼續(xù)沿用了原營業(yè)稅的差額征稅規(guī)定，可扣除支付的分包款，一般計(jì)稅，不得扣除支付的分包款，憑專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、稅率
(1)一般計(jì)稅:11%
(2)簡易計(jì)稅：3%
4、地點(diǎn)：機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)(其他個(gè)人向建筑服務(wù)發(fā)生地)
(三)簡易計(jì)稅
1、一律適用簡易計(jì)稅
建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，在建設(shè)單位自行采購全部或部分主要建筑材料的情況下，一律適用簡易計(jì)稅的政策。
理解：建筑工程總承包單位，而非分包單位;提供工程服務(wù)而非裝修等服務(wù)，是為了確保建筑企業(yè)“應(yīng)享盡享”簡易計(jì)稅政策。
2、可選擇適用簡易計(jì)稅
(1)清包工
一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
(2)甲供材
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
理解：可選擇適用簡易計(jì)稅是一項(xiàng)政策紅利，甲方如果是一般納稅人的話，會(huì)傾向于盡量擴(kuò)大甲供材的采購，以增加自身可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，這樣建筑企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必然減少。多數(shù)建筑工程或多或少都會(huì)有一些甲供材，也就意味著大部分建筑工程都能選擇簡易計(jì)稅。甲供材主要有兩種模式：對第一種模式，計(jì)稅依據(jù)包括甲供材，甲方用甲供材抵頂工程款，屬有償銷售貨物所有權(quán)，400萬應(yīng)做收入，繳納增值稅;甲方征稅后，建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。第二種模式計(jì)稅依據(jù)不包括甲供材。
(3)老項(xiàng)目
一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：a.《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。b.《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。c.未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。
(四)不屬于混合銷售
納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。
如：一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算銷售電梯和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
(五)發(fā)票開具
1、自2017年6月1日起，月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人需要開具增值稅專用發(fā)票的(銷售不動(dòng)產(chǎn)外)，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。
2、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3、提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
二、企業(yè)所得稅處理
建筑業(yè)提供建筑服務(wù)屬于提供勞務(wù)收入，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而建筑業(yè)預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入形成的合同預(yù)計(jì)損失，不屬于實(shí)際發(fā)生的損失，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國稅函[2010]156號規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。
三、會(huì)計(jì)處理
建筑服務(wù)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號——建造合同》規(guī)定，建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同。合同收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，區(qū)分相關(guān)建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)和相關(guān)建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)兩種情況分別處理。前者應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。后者應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。2.合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。3.使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入和費(fèi)用。
會(huì)計(jì)分錄模板
(一)一般計(jì)稅
1、購入境外設(shè)計(jì)服務(wù)
借：工程施工——合同成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅
貸：銀行存款
應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅
代扣代繳境外稅費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅
貸：銀行存款
2、購入材料
借：工程物資——原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
3、實(shí)際發(fā)生工程成本
借：工程施工——合同成本
貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等
4、分包工程結(jié)算，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)
借：工程施工——合同成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款——分包單位
5、全額支付分包工程款
借：應(yīng)付賬款——分包單位
貸：銀行存款
6、收到預(yù)收款時(shí)
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
7、預(yù)繳稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
貸：銀行存款
8、結(jié)算工程價(jià)款，質(zhì)保金于第二年支付時(shí)
(1)辦理工程價(jià)款結(jié)算，收到部分工程款時(shí)：
借：銀行存款
應(yīng)收賬款
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)———待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
(2)第二年收到質(zhì)保金時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
借：應(yīng)交稅費(fèi)———待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額
貸：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)
9、發(fā)生按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)晚于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅
10、按已完工程成本占總成本的比例確認(rèn)完工進(jìn)度，并結(jié)轉(zhuǎn)收入和成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
11、月份終了
(1)將預(yù)繳稅款轉(zhuǎn)入未交增值稅科目
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅
(2)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
將當(dāng)月多繳的增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)
(二)簡易計(jì)稅
1、建筑工程發(fā)生成本費(fèi)用
借：工程施工——合同成本
貸：應(yīng)付職工薪酬
2、支付某公司分包款
借：工程施工——合同成本
貸：銀行存款
3、取得分包發(fā)票，計(jì)算扣減的增值稅額
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 (注：這是算差額征稅的銷項(xiàng)扣減)
貸：工程施工——合同成本
4、在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅(注：這是算預(yù)繳)
貸：銀行存款
5、確認(rèn)合同收入和費(fèi)用
借：主營業(yè)務(wù)成本
工程施工——合同毛利
貸：主營業(yè)務(wù)收入
6、收取發(fā)包方工程款
借：銀行存款
貸：工程結(jié)算
應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅(注：這是納稅義務(wù)發(fā)生申報(bào))
7、工程項(xiàng)目結(jié)束，工程結(jié)算與工程施工對沖結(jié)平:
借：工程結(jié)算
貸：工程施工——合同成本
——合同毛利
注意：“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。
理解：
工程結(jié)算主要進(jìn)行工程的預(yù)收和應(yīng)收結(jié)算
主營業(yè)務(wù)收入是按完工進(jìn)度來確認(rèn)的收入
工程施工主要是成本的核算
主營業(yè)務(wù)成本是按完工進(jìn)度來確認(rèn)成本
工程結(jié)算與工程施工最后會(huì)結(jié)平，科目無余額。
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