2009年會計證考試《會計基礎》重點知識講解(4)

　　(三)共同類

　　(四)所有者權益類

　　實收資本

　　一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。股份有限公司應將本科目改為“4001 股本”科目。

　　二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)實收資本或股本總額。

　　資本公積

　　一、本科目核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。直接計入所有者權益的利得和損失，也通過本科目核算。

　　二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的資本公積。

　　盈余公積

　　一、本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。

　　二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

　　本年利潤

　　本科目核算企業(yè)當期實現的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

　　利潤分配

　　一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

　　二、本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(或未彌補虧損)。

　　(五)成本類

　　生產成本

　　一、本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產發(fā)生的各項生產成本，包括生產各種產品(產成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設備等。

　　二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產品成本或尚未收獲的農產品成本。

　　制造費用

　　本科目核算企業(yè)生產車間(部門)為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的管理費用，在“管理費用”科目核算。

　　(六)損益類

　　主營業(yè)務收入

　　一、本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務的收入。

　　二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　其他業(yè)務收入

　　一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換(非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量)或債務重組等實現的收入。

　　二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

　　投資收益

　　一、本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。

　　二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，本科目結轉后應無余額。

　　營業(yè)外收入

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

　　二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　主營業(yè)務成本

　　一、本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結轉的成本。

　　二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　其他業(yè)務成本

　　一、本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　營業(yè)稅金及附加

　　一、本科目核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。

　　二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　銷售費用

　　一、本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。

　　二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　管理費用

　　一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。

　　二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　財務費用

　　一、本科目核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。

　　二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　營業(yè)外支出

　　一、本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

　　二、期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　所得稅費用

　　一、本科目核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　二、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

　　三、會計科目的設置原則

　　在設置會計科目過程中應努力做到科學、合理、適用，應遵循三個原則：

　　1.合法性原則：企業(yè)應當按照國家財政部門制定的會計制度法規(guī)中規(guī)定的會計科目來設置本企業(yè)適用的會計科目;企業(yè)可以根據自身的生產經營特點，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目。

　　2.相關性原則：設置會計科目，應當提供各方所需要的會計信息服務，要滿足有關各方對報告的要求。

　　3.實用性原則：企業(yè)在合法性的基礎上，應根據自身的特點，設置符合企業(yè)實際情況的會計科目，對于本企業(yè)重要的業(yè)務，可以按照重要性原則要求對會計科目進行細分，設置更為具體的會計科目;對于不重要的經濟業(yè)務或者不經常發(fā)生的業(yè)務，可以對某些會計科目進行適當的歸并。另外，對于會計科目的名稱，在不違背會計科目使用原則的基礎上，可以結合本企業(yè)的實際情況，確定適合本企業(yè)特有的會計科目。