2009年會(huì)計(jì)證考試《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》重點(diǎn)知識(shí)講解(4)

　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-賬戶(hù)的概念和分類(lèi)

　　一、賬戶(hù)的概念

　　賬戶(hù)是用于分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

　　賬戶(hù)是以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱(chēng)，同時(shí)它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。

　　二、賬戶(hù)的分類(lèi)：

　　賬戶(hù)的分類(lèi)只比會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)多了第三種，前兩種基本一致。

　　1.根據(jù)其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶(hù)分為總分類(lèi)賬戶(hù)和明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

　　(1)總分類(lèi)賬戶(hù)又叫(總賬賬戶(hù))，或(一級(jí)賬戶(hù))，簡(jiǎn)稱(chēng)(總賬)，它是根據(jù)總分類(lèi)科目設(shè)置的。

　　在總分類(lèi)賬戶(hù)中，只使用貨幣計(jì)量單位，它可以提供概括的核算資料和指標(biāo)，是對(duì)其所屬的明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱(chēng)為明細(xì)賬戶(hù)。

　　(2)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)又稱(chēng)(明細(xì)賬戶(hù))，簡(jiǎn)稱(chēng)(明細(xì)賬)，是根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目設(shè)置的。

　　對(duì)于明細(xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來(lái)計(jì)量。明細(xì)賬是提供明細(xì)核算資料的指標(biāo)，它是對(duì)總賬賬戶(hù)的具體化和補(bǔ)充說(shuō)明。

　　(3)總賬和所屬明細(xì)賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過(guò)反映內(nèi)容的詳細(xì)程度有所不同。兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。總賬統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶(hù)從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶(hù)。

　　2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶(hù)分為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)、成本類(lèi)賬戶(hù)、損益類(lèi)賬戶(hù)五類(lèi)(同科目)。

　　3.根據(jù)賬戶(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系，賬戶(hù)分為資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)和利潤(rùn)表賬戶(hù)。

　　資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)是為資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供資料的賬戶(hù)，包括：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)、負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù);利潤(rùn)表賬戶(hù)是為利潤(rùn)表編制提供資料的賬戶(hù)，包括:收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。

　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

　　1.賬戶(hù)的作用

　　賬戶(hù)作用有三方面：

　　(1)是用來(lái)分門(mén)別類(lèi)地記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(2)是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù);

　　(3)是為編制報(bào)表提供依據(jù)。

　　2.賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

　　賬戶(hù)分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱(chēng)為“借方”，其右方一律稱(chēng)為“貸方”。

　　賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：

　　(1)賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目;

　　(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容;

　　(3)增加方和減少方的金額及余額;

　　(4)憑證號(hào)數(shù)，即說(shuō)明記載賬戶(hù)記錄的依據(jù)。

　　在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶(hù)是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來(lái)設(shè)置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說(shuō)明上的方便，上述賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)通常簡(jiǎn)化為T(mén)字賬(丁字賬)，丁字型賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)如下：

　　3.賬戶(hù)的四個(gè)金額要素

　　通過(guò)賬戶(hù)記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個(gè)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)。

　　本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)。本期發(fā)生額是一個(gè)動(dòng)態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是某一時(shí)期會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況;余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說(shuō)明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

　　本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額

　　本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶(hù)左方還是右方、賬戶(hù)的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶(hù)的性質(zhì)和類(lèi)型。