2009年會計證考試《會計基礎》重點知識講解(4)

　　會計基礎知識重點講解-賬戶的概念和分類

　　一、賬戶的概念

　　賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

　　賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結構。

　　二、賬戶的分類：

　　賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。

　　1.根據(jù)其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　(1)總分類賬戶又叫(總賬賬戶)，或(一級賬戶)，簡稱(總賬)，它是根據(jù)總分類科目設置的。

　　在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細賬戶。

　　(2)明細分類賬戶又稱(明細賬戶)，簡稱(明細賬)，是根據(jù)明細分類科目設置的。

　　對于明細賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實物計量、或者用勞動量單位來計量。明細賬是提供明細核算資料的指標，它是對總賬賬戶的具體化和補充說明。

　　(3)總賬和所屬明細賬核算的內容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內容的詳細程度有所不同。兩者相互補充，相互制約，相互核對。總賬統(tǒng)馭和控制明細賬，明細賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。

　　2.根據(jù)所反映的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類(同科目)。

　　3.根據(jù)賬戶與財務報表的關系，賬戶分為資產負債表賬戶和利潤表賬戶。

　　資產負債表賬戶是為資產負債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶;利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費用類賬戶。

　　會計基礎知識重點講解-賬戶的基本結構

　　1.賬戶的作用

　　賬戶作用有三方面：

　　(1)是用來分門別類地記載各項經濟業(yè)務;

　　(2)是提供日常會計核算的資料和數(shù)據(jù);

　　(3)是為編制報表提供依據(jù)。

　　2.賬戶的結構

　　賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。

　　賬戶的基本結構應同時具備以下內容：

　　(1)賬戶的名稱，即會計科目;

　　(2)日期和摘要，即記載經濟業(yè)務的日期和概括說明經濟業(yè)務的內容;

　　(3)增加方和減少方的金額及余額;

　　(4)憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

　　在會計實務中，賬戶是根據(jù)以上的基本內容來設置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結構通常簡化為T字賬(丁字賬)，丁字型賬戶的基本結構如下：

　　3.賬戶的四個金額要素

　　通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標。

　　本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數(shù)。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況;余額是一個靜態(tài)指標，它說明的是資產或權益在某一時日增減變動的結果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

　　本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額

　　本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質和類型。