會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解-借貸記賬法的記賬規(guī)則
借貸記賬法的記賬規(guī)則為:有借必有貸,借貸必相等。即對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記,而且借方和貸方的金額要相等。具體來說,就是指對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),如果在一個(gè)賬戶中登記了借方,必須同時(shí)在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記貸方;或者反過來說,在一個(gè)賬戶中登記了貸方,必須在另一個(gè)或幾個(gè)賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計(jì)數(shù)與貸方的合計(jì)數(shù)金額必須相等。
運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),一般按以下步驟進(jìn)行:
首先,分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱,并判斷賬戶的性質(zhì);其次,判斷賬戶中所涉及的資金數(shù)量是增加還是減少;最后,根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)確定記入賬戶的方向。下面舉例說明,借貸記賬法的記賬規(guī)則:
【例】大華公司2008年5月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(增值稅略):
1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元,存入開戶銀行。
2.5月10日大華公司向供貨單位購(gòu)入原材料一批,共價(jià)值50000元,貨款暫欠,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購(gòu)原材料款50000元。
4.按法定程序減少注冊(cè)資本100000元,用銀行存款向所有者支付。
5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購(gòu)入生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。
6.5月27日以前購(gòu)貨所欠的應(yīng)付賬款60000元到期,但公司暫無(wú)款支付,向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。
7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤(rùn)。
9.經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)用盈余公積70000元轉(zhuǎn)增資本。
在上述所舉的9個(gè)例子中,企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),所涉及的賬戶只有一個(gè)借方賬戶和一個(gè)貸方賬戶。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方時(shí),就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶的金額之和,使借貸兩方的金額相等。反之,一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到一個(gè)賬戶的貸方和幾個(gè)賬戶的借方時(shí),也應(yīng)該使貸方賬戶的金額與借方的幾個(gè)賬戶的金額之和相等。
【例】大華公司購(gòu)入原材料一批,價(jià)格50000元,以銀行存款支付30000元,余款尚未支付,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
【例】飛達(dá)公司收到某企業(yè)投入的資本,其中收到50000元是貨幣資金,已存入銀行;另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫(kù)。
從上述例子可以看出,在借貸記賬法下,無(wú)論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么復(fù)雜,均可概括為以下四種類型:
(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加,總額增加;
(2)資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少,總額減少;
(3)資產(chǎn)內(nèi)部有增有減,總額不變;
(4)權(quán)益內(nèi)部有增有減,總額不變。
注:前面第一章第四節(jié)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式中歸納的9種情況的再歸納。
無(wú)論哪一種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),都將以相等的金額記入有關(guān)賬戶的借方和貸方,都應(yīng)遵循“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則。
在采用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),會(huì)使有關(guān)賬戶之間形成一種應(yīng)借應(yīng)貸的對(duì)應(yīng)關(guān)系,稱作賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系;發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。如:例3,業(yè)務(wù)1中的“銀行存款”的對(duì)應(yīng)賬戶為“實(shí)收資本”,二者形成對(duì)應(yīng)關(guān)系;業(yè)務(wù)3中的“銀行存款”與“應(yīng)付賬款”互為對(duì)應(yīng)賬戶。
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