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>>>會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試將取消有關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題匯總
3月7日上午，十二屆全國(guó)人大五次會(huì)議在梅地亞中心舉行記者會(huì)，財(cái)政部部長(zhǎng)肖捷、財(cái)政部部長(zhǎng)助理戴柏華就“財(cái)政工作和財(cái)稅改革”相關(guān)問(wèn)題回答中外記者提問(wèn)。個(gè)人所得稅的改革問(wèn)題被首先拋了出來(lái)，肖捷部長(zhǎng)的回答中有四大看點(diǎn)值得期待。
看點(diǎn)一：工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等實(shí)行按年匯總納稅
這里面有兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：按年和匯總。
按年納稅是要解決不同月份收入波動(dòng)較大導(dǎo)致的稅負(fù)不公平。舉個(gè)例子，老王和老葛的年收入在扣除五險(xiǎn)一金之后都是42000元，但是老王每月收入都是3500元(五險(xiǎn)一金后)，按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度，每月繳納個(gè)稅0元，年度繳稅0元;而老葛1-11月沒(méi)有收入(不知道他怎么活)，12月一次性收入42000元，需要繳稅8795元。收入相同，稅負(fù)差別如此之大，顯然不公平。這當(dāng)然只是個(gè)極端的例子，但現(xiàn)實(shí)生活中因月度收入不均而導(dǎo)致的稅負(fù)不公比比皆是。按年納稅則可以緩解這一問(wèn)題。
將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等匯總納稅是下一步個(gè)人所得稅改革的核心，從分類(lèi)征收轉(zhuǎn)向綜合與分類(lèi)相結(jié)合征收的關(guān)鍵。這一改革解決的是長(zhǎng)期以來(lái)為人詬病的分類(lèi)征收導(dǎo)致的稅負(fù)不公問(wèn)題。而稅負(fù)不公突出表現(xiàn)在工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的課稅差異上。同樣是勞動(dòng)所得，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的差別在于是否存在雇傭關(guān)系，如果有雇傭關(guān)系，則是工資薪金，如果沒(méi)有雇傭關(guān)系，則是勞務(wù)報(bào)酬。但工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的課稅方式差別巨大。工資薪金適用3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率，免征額3500元;而勞務(wù)報(bào)酬適用20%(不超過(guò)20000元)、30%(20000-50000元)和40%(超過(guò)50000元)的三級(jí)稅率，每次收入不超過(guò)4000元，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用。
舉個(gè)例子，老王每月工資收入扣除五險(xiǎn)一金后4000元，老葛勞務(wù)報(bào)酬收入也是4000元，老王繳納個(gè)稅15元，老葛繳納個(gè)稅640元，稅負(fù)是隔壁老王的43倍。這顯然太不公平了!根據(jù)測(cè)算，工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬的稅負(fù)平衡點(diǎn)是20889元，即收入低于20889元時(shí)，工資更劃算;當(dāng)收入高于20889元時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬更劃算。這就為稅收籌劃帶來(lái)了空間，也為稅收征管帶來(lái)了麻煩。
將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等具有勞動(dòng)所得性質(zhì)的收入進(jìn)行綜合征收，可以緩解分類(lèi)征收導(dǎo)致的稅負(fù)不公。當(dāng)然，由于工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等原有的稅率差異很大(稿酬適用20%稅率，減按14%征)，勞動(dòng)所得的綜合征收必然涉及到稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整。目前來(lái)看，以工資薪金所得的稅率結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，減少級(jí)次、降低稅率是較為可行的選擇。與此同時(shí)，考慮到財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等資本所得的特殊性，改革不宜一步到位，將繼續(xù)保持分類(lèi)征收，形成綜合與分類(lèi)相結(jié)合征收的模式。
看點(diǎn)二：3500元的免征稅額有望繼續(xù)提高
肖捷部長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)3500元的免征額是否提高，取決于居民消費(fèi)水平等綜合因素�？紤]到近些年居民消費(fèi)水平不斷提升，這一表述應(yīng)該是提高免征額的積極信號(hào)。而且，考慮到“看點(diǎn)一”中征收模式的轉(zhuǎn)變，免征額將不再只是適用于工資薪金，而是適用于包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬和稿酬等綜合勞動(dòng)所得，進(jìn)行調(diào)整也是必然選擇。
3500元的免征額雖然有望提高，但幅度應(yīng)該不大。工資薪金所得稅的免征額經(jīng)歷了從800到1600、2000，再到3500元的過(guò)程，距離上一次2011年的調(diào)整已有7年。社會(huì)對(duì)于大幅提高免征額抱有很大期待，但事實(shí)上可能性很小。理由很簡(jiǎn)單，免征額的關(guān)鍵問(wèn)題不在于其高低，而在于其方式。不管將免征額提高到多少，5000或者10000元，一定會(huì)有在這一收入附近的人表示不滿——要求提高到5000的人，收入一般不到5000;要求提高到10000的人，收入多半已經(jīng)有八九千，但不到一萬(wàn)。過(guò)分關(guān)注免征額的數(shù)額，就會(huì)讓個(gè)人所得稅這項(xiàng)重要的制度改革淪為民眾與政府討價(jià)還價(jià)式的“買(mǎi)白菜”。而在一片喧囂中，人們似乎忘記了只要免征額是“一刀切”的方式，就永遠(yuǎn)無(wú)法體現(xiàn)不同城市迥異的生活成本，不同家庭贍養(yǎng)老人撫養(yǎng)子女的巨大差別。
所以，免征額改革的核心根本不在于高低，而在于“看點(diǎn)三”。
看點(diǎn)三：考慮家庭生計(jì)，增加教育支出等專(zhuān)項(xiàng)扣除
肖捷部長(zhǎng)明確表示會(huì)適當(dāng)增加與家庭生計(jì)相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)支扣除項(xiàng)目，包括教育支出。事實(shí)上，一個(gè)科學(xué)合理的個(gè)人所得稅制度的免征額設(shè)計(jì)應(yīng)該包括基本扣除和分項(xiàng)扣除兩部分，在實(shí)踐中多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家也正是如此。在下一步改革中，免征額應(yīng)該是雙線并進(jìn)，一方面提高3500元的基本扣除，另一方面增加贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出和房貸利息支出等分項(xiàng)扣除。通過(guò)基本扣除加分項(xiàng)扣除的模式，使免征額回歸其“費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”的本意，改善社會(huì)公平。
看點(diǎn)四：完善信息，提高稅收征管水平
肖捷部長(zhǎng)特別強(qiáng)調(diào)要實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，增加專(zhuān)項(xiàng)扣除，需要相對(duì)成熟的社會(huì)配套條件。這種條件著重指掌握納稅人收入的涉稅信息，提高征管水平。
一直以來(lái)，納稅人信息的不完善，稅收征管水平不足直接影響了個(gè)人所得稅制度改革的步伐，也導(dǎo)致我國(guó)個(gè)人所得稅呈現(xiàn)非常尷尬的局面。一方面?zhèn)�人所得稅收入比重與世界上大多數(shù)國(guó)家相比明顯偏低(2016年我國(guó)個(gè)人所得稅收入10089億元，占全部稅收收入的比重僅為7.74%，而這已是過(guò)去二十多年的最高水平);另一方面大量工薪階層表示個(gè)人所得稅稅負(fù)偏重，難以承受。跟國(guó)際上比，收的少;問(wèn)老百姓，說(shuō)收得多，問(wèn)題出在哪兒?再看兩個(gè)數(shù)據(jù)，根據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)大概只有2%的人在繳納個(gè)人所得稅，所以，首先恭喜正在閱讀這篇文章的你，如果這個(gè)月工資單上有個(gè)稅的話，你已經(jīng)成功殺入我國(guó)最富裕的“2%”人群了!但你好像并不開(kāi)心，而且覺(jué)得不對(duì)勁兒，“幸�！眮�(lái)的太快，都懵了。第二個(gè)數(shù)據(jù)，我國(guó)個(gè)人所得稅分11類(lèi)征收，其中工薪階層繳納的工資薪金所得稅收入占比60%以上。結(jié)合這兩個(gè)數(shù)據(jù)，前面的“尷尬”有答案了：工薪階層覺(jué)得個(gè)人所得稅太多，是因?yàn)榇_實(shí)貢獻(xiàn)了個(gè)人所得稅的大部分收入，而正是因?yàn)閭�(gè)人所得稅嚴(yán)重依賴這些并不富裕的工薪階層，所以收入不可能太高，比重偏低是情理之中。那為什么個(gè)人所得稅老逮著工薪階層呢?因?yàn)楣ば诫A層的信息最容易獲取，其他的群體，信息不完善，征管水平不夠，有心無(wú)力啊!
而我們工薪階層能夠殺入前2%，是因?yàn)檎嬲母蝗�，根本不在這個(gè)圈子里。我國(guó)個(gè)人所得稅的根本問(wèn)題在于：真正的高收入者(富人)并不怎么繳稅。在現(xiàn)行分類(lèi)征收且征管不力的背景下，高收入者規(guī)避個(gè)人所得稅的方式多種多樣，比如，中小企業(yè)主轉(zhuǎn)移收入;比如，地方政府為吸引高端人才給予退稅激勵(lì)等等。
所以，個(gè)人所得稅的改革關(guān)鍵在于通過(guò)更合理的制度設(shè)計(jì)和更高的征管水平使稅收應(yīng)征盡征，減少流失。既要通過(guò)完善納稅人信息，將納稅人(尤其是高收入者)來(lái)源于不同地方的收入?yún)R總進(jìn)行綜合征收，體現(xiàn)多收入者多繳稅的“量能負(fù)擔(dān)”的原則，又要考慮到不同家庭的生活成本差異增加專(zhuān)項(xiàng)扣除，降低工薪階層，尤其是中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)，從而縮小貧富差距，改善社會(huì)公平。
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