營改增后，納稅人應該了解的八項政策選擇權

　　符合條件的營改增試點企業(yè)納稅人,在依法履行納稅義務的同時，可以選擇執(zhí)行相關營改增新稅政，這也是稅法賦予納稅人稅收權利的的重要內(nèi)容之一。

　　企業(yè)在依法履行納稅義務的同時，可以對執(zhí)行的稅收政策進行多樣化選擇。企業(yè)需要準確選擇使用最適合企業(yè)實際的稅收政策，最大限度地實現(xiàn)稅收效率與公平的均衡。

　　特定應稅行為允許選擇計稅方法。

　　一般納稅人應稅行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人應稅行為適用簡易計稅方法。《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十八條規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　適用可以選擇按簡易辦法征收的征收范圍這類征收辦法的納稅人在計算稅款方法上具有選擇權，納稅人既可以選擇按簡易辦法計稅，也可以按一般計稅方法計稅。

　　符合條件的企業(yè)可以選擇納稅人身份。

　　未超過銷售額標準的增值稅納稅人，其對自己的增值稅納稅人身份有選擇權。

　　營改增試點實施前應稅行為年應稅銷售額未超過500萬元的試點納稅人,會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以作為增值稅小規(guī)模納稅人，也可以向主管國稅機關辦理增值稅一般納稅人資格登記。

　　財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四條明確，年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

　　年銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的增值稅納稅人，其對自己的增值稅納稅人身份沒有選擇權;未超過銷售額標準的增值稅納稅人，其對自己的增值稅納稅人身份有選擇權。

　　營改增后，小規(guī)模納稅人要關注連續(xù)12個月的銷售額是否達到銷售額的標準。對于有選擇權的企業(yè)，就需要進行認真的測算和市場定位的綜合考慮，正確選擇“營改增”試點納稅人身份選擇，并及時向其主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記事項。

　　應稅行為同時適用免稅和零稅率。

　　納稅人發(fā)生應稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照辦法規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。

　　跨境應稅行為適用增值稅零稅率、免稅或繳稅三選一。

　　財稅〔2016〕36號附件4：《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第五條明確，境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。

　　放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

　　境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。

　　金融商品的買入價核算方法可以選擇。

　　財稅〔2016〕36號附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第3條要求，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

　　銷售舊固定資產(chǎn)，計稅方法可以自主選擇。

　　《關于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第90號)第二條規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。納稅人既可以選擇簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，也可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　前期有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇銷售額計算方法。

　　財稅〔2016〕36號附件2：附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項規(guī)定，繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，可以選擇以下方法之一計算銷售額：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，計算當期銷售額時可以扣除的價款本金，為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的，為當期實際收取的本金。

　　以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

　　結(jié)算銷售額人民幣計算可以選擇匯率中間價。

　　財稅〔2016〕36號附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條要求，銷售額以人民幣計算，納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。

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