2021中級會計師真題答案 ※ 真題下載

2021年9月5日中級會計實務真題答案

——綜合題

　　1.2x20年至2x21年，甲公司對乙公司進行股權投資的相關交易或項如下：

　　資料一：2x20年1月1日甲公司以銀行存款2 300萬元從非關聯(lián)方取得乙公司70%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3 000萬元，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前。甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。

　　資料二：2x20年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬元。2x20年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

　　資料三：2x20年4月10日。乙公司將其生產(chǎn)成本為45萬元的A產(chǎn)品以60萬元的價格銷售給甲公司，款項已收存銀行，甲公司將購入的A產(chǎn)品作為存貨進行核算，2x20年12月31日，甲公司該批A產(chǎn)品的80%已對外出售。

　　資料四：2x20年度乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。

　　資料五：2x21年3月1日。甲公司將所持乙公司股份全部對外出售給非關聯(lián)方，所得價款2 600萬元存入銀行。

　　甲公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表，不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵消分錄。

　　本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　問題1：【題干】編制甲公司2x20年1月1日取得乙公司70%股份時的會計分錄，并計算購買日的商譽。

　　【答案】

　　借：長期股權投資 2300

　　貸：銀行存款 2300

　　商譽=2300-3000*70%=200萬元。

　　問題2：【題干】分別編制甲公司2x20年3月10日在乙公司宣告分配現(xiàn)金股利和4月1日收到現(xiàn)金股利時的會計分錄。

　　【答案】

　　2x20年3月10日：

　　借：應收股利 210(300*70%)

　　貸：投資收益 210

　　4月1日收到現(xiàn)金股利時：

　　借：銀行存款 210

　　貸：應收股利 210

　　【考點】長期股權投資的后續(xù)計量

　　問題3：【題干】編制2x20年12月31日與存貨內部交易相關的抵消分錄。

　　【答案】

　　借：營業(yè)收入 60

　　貸：營業(yè)成本60

　　借：營業(yè)成本 3

　　貸：存貨 3

　　借：少數(shù)股東權益 0.9

　　貸：少數(shù)股東損益 0.9

　　問題4：【題干】分別計算2x20年12月合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權益的金額和2x20年度合并利潤表中少數(shù)股東損益的金額。

　　【答案】

　　2x20年12月合并資產(chǎn)負債表中少數(shù)股東權益的金額=(3000+500-300)*30%-0.9=959.1萬元。

　　2x20年度合并利潤表中少數(shù)股東損益的金額=500*30%-0.9=149.1萬元。

　　【考點】合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表

　　問題5：【題干】編制甲公司2x21年3月1日出售乙公司股份的相關會計分錄。

　　【答案】

　　借：銀行存款 2600

　　貸：長期股權投資 2300

　　投資收益 300

　　2.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額度用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2x20年度財務報告批準報出日為2x21年4月10日，2x20年度企業(yè)所得稅匯算清繳日為2x21年4月20日。甲公司按爭利潤的10%計提法定盈余公積。2x21年1月1日至2x21年4月10日，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：

　　資料一：2x21年1月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)2x20年6月15日以賒購方式購入并于當日投入行政管理用的一臺設備尚未入賬，該設備的購買價格為600萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，該設備的初始入賬金額與計稅基礎一致。根據(jù)稅法，規(guī)定2x20年甲公司該設備準予在稅前扣除的折舊費用為60萬元，但甲公司在計算2x20年度應交企業(yè)所得稅的未扣除該折舊費用。

　　資料二：2x21年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)其將2x20年12月1日收到的用于購買研發(fā)設備的財政補貼資金300萬元直接計入了其他收益，至2x21年1月25日，甲公司尚未購買該設備。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到的該財政補貼資金屬于不征稅收入。甲公司在計算2x20年度應交企業(yè)所得稅時已扣除該財政補貼資金。

　　資料三：2x21年2月10日，甲公司收到法院關于乙公司2x20年起訴甲公司的判決書，判定甲公司因合同違約應向乙公司賠償500萬元，甲公司服從判決，2x20年12月31日，甲公司根據(jù)律師意見已對該訴訟確認了400萬元的預計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，因合同違約確認預計負債產(chǎn)生的損失不允許在預計時稅前扣除，只有在損失實際發(fā)生時，才允許稅前扣除。2x20年12月31日，甲公司對該預計負債如確認了遞延所得稅資產(chǎn)100萬元。

　　本題涉及的差錯均為重要前期差錯，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求1：【題干】編制甲公司對至2x21年1月20日發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正的會計分錄。

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn) 600

　　貸：應付賬款 600

　　借：以前年度損益調整—管理費用 60(600/5/2)

　　貸：累計折舊 60

　　借：應交稅費——應交所得稅 15(60*25%)

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 15(60*25%)

　　借：利潤分配——未分配利潤　45

　　貸：以前年度損益調整45

　　借：盈余公積4.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤4.5

　　要求2：【題干】編制甲公司對其2x21年1月25日發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正的會計分錄。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調整—其他收益 300

　　貸：遞延收益 300

　　借：利潤分配——未分配利潤　300

　　貸：以前年度損益調整300

　　借：盈余公積30

　　貸：利潤分配——未分配利潤30

　　要求3：【題干】判斷甲公司2x21年2月10日收到法院判決是否屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄。

　　【答案】甲公司2x21年2月10日收到法院判決屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。

　　相關會計分錄：

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出 100

　　預計負債 400

　　貸：其他應付款 500

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用 100

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)100

　　借：應交稅費——應交所得稅125

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 125

　　借：利潤分配——未分配利潤　75

　　貸：以前年度損益調整75

　　借：盈余公積7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤7.5

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