2021中級會計師真題答案 ※ 真題下載

2021年9月6日中級會計職稱真題及答案

——《中級會計實務》

　　1.【題干】企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產轉化為自用房地產時，轉換日公允價值大于原賬面價值的差額，將影響的財務報表項目的是(　)。

　　【選項】

　　A.其他收益

　　B.公允價值變動收益

　　C.其他綜合收益

　　D.資本公積

　　【答案】B

　　【解析】將以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，轉換日公允價值大于原賬面價值的差額，記入“公允價值變動損益”科目，列示于財務報表公允價值變動收益項目。

　　2.【題干】2x20年12月31日，甲公司賬面價值為85萬元的K固定資產存在減值跡象，經減值測試，其公允價值為80萬元，預計處置用為2萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為75萬元。

　　不考慮其他因素，2x20年12月31日應確認K固定資產減值損失的金額為(　)萬元。

　　【選項】

　　A.12

　　B.5

　　C.7

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額=80-2=78(萬元)，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為75萬元，可收回金額為二者孰高，即78萬元，賬面價值為85萬元，則應計提減值損失金額=85-78=7(萬元)。

　　3.【題干】2x20年5月10日甲公司收到用于購買J環(huán)保設備的政府補貼360萬元。2x20年6月20日，甲公司以600萬元的價格購入該環(huán)保設備并立即投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，菜用年限平均法計提折舊。甲公司采用凈額法核算政府補助。不考慮其他因素，2x20年甲公司對環(huán)保設備應計提的折舊額的金額為(　)萬元。

　　【選項】

　　A.35

　　B.30

　　C.12

　　D.14

　　【答案】C

　　【解析】該固定資產的入賬價值=600-360=240(萬元)，2x20年計提折=240/10×6/12=12(萬元)。

　　三、判斷題。

　　1.【題干】企業(yè)取得的用于補償當期已發(fā)生費用的政府補助在總額法下應當沖減當期費用。(　)

　　【選項】

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)取得用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的政府補助，總額法下應當將其直接計入當期損益。

　　2.【題干】企業(yè)銷售商品時承諾6個月后以高于原售價的回定價格將該商品回購，該業(yè)務應視為租賃交易進行會計處理。(　)

　　【選項】

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)銷售商品時承諾以后期間以高于原售價的回定價格將該商品回購，該業(yè)務應視為融資交易進行會計處理。

　　3.【題干】企業(yè)因經營所處的主要經濟環(huán)境發(fā)生重大變化確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　【選項】

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】A

　　4.【題干】同一控制下的企業(yè)合并中合并方為企業(yè)合并支付的審計費應計入當期損益。(　)

　　【選項】

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】A

　　5.【題干】企業(yè)將自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時，應當按照該產品的賬面價值和相關稅費確定應付職工薪酬的金額。(　)

　　【選項】

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)將自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時，應當按照該產品的公允價值和相關稅費確定應付職工薪酬的金額。

　　6.【題干】政府單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算。(　)

　　【選項】

　　A.正確

　　B.錯誤

　　【答案】A

　　五、綜合題。

　　1.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司2x20年度財務報告批準報出日為2x21年4月20日，2x20年度企業(yè)所得稅匯算清繳日為2x21年4月25日。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。2x21年1月1日至2x21年4月20日，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：

　　資料一，2x21年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)其在2x20年對一項汽車錆售業(yè)務的會計處理存在差錯。2x20年12月31日，甲公司向乙公司銷售10輛汽車，單位銷售價格為45萬元。合同約定，甲公司在銷售后對該批汽車提供5年期免費保養(yǎng)服務。該保養(yǎng)服務構成單頂履約義務，每輛汽車及其保養(yǎng)服務的單獨售價分別為42萬元和8萬元。2x20年12月31日，甲公司將該批汽車的控制權轉移給乙公司，同時確認主營業(yè)務收入450萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司銷售該批汽車的價款450萬元應全額作為2x20年度應稅收入。

　　資料二，2x21年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)其在2x20年漏記因銷售汽車提供免費質保而應確認的銷售費用和預計負債。根據(jù)以往經驗，甲公司估計履行該質保義務將發(fā)生支出6萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與質保承諾相關的費用不允許在預計時稅前扣除，只有在實際發(fā)生時才允許稅前扣除

　　資料三，2x21年3月15日，甲公司收到丙公司因質量問題退回的一輛汽車并退還全部貨款。該汽車系甲公司2x20年12月20日現(xiàn)銷給丙公司，當日，甲公司確

　　認銷售收入300萬元并結轉銷售成本250萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司該銷售退回應調整2x20年度應交企業(yè)所得稅

　　本題涉及的差錯均為重要前期差錯，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】編制甲公司對其2x21年2月10日發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正的會計分錄。

　　【答案】甲公司2x20年銷售汽車時應確認的銷售收入=450×(42×10)/(42×10+8×10)=378(萬元)，

　　應確認合同負債的金額=450×(8×10)/(42×10+8×10)=72(萬元)。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入 72

　　貸：合同負債 72

　　借：遞延所得稅資產 18

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 18

　　借：盈余公積 5.4

　　利潤分配未分配利潤 48.6

　　貸：以前年度損益調整 54

　　【考點】

　　(2)【題干】編制甲公司對其2x21年2月15日發(fā)現(xiàn)的會計差錯進行更正的會計分錄。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調整——銷售費用 6

　　貸：預計負債 6

　　借：遞延所得稅資產 1.5

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 1.5

　　借：盈余公積 0.45

　　利潤分配——未分配利潤 4.05

　　貸：以前年度損益調整 4.5

　　(3)【題干】編制甲公司2x21年3月15日收到丙公司退回汽車時的相關會計分錄。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入300

　　貸：銀行存款 300

　　借：庫存商品 250

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本 250

　　借：應交稅費應交所得稅 12.5

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用 12.5

　　借：盈余公積 3.75

　　利潤分配未分配利潤 33.75

　　貸：以前年度損益調整 37.5

　　2.2x20年度甲公司對乙公司進行股權投資的相關交易或事項如下：

　　資料一：2x20年1月1日，甲公司以銀行存款40 000萬元從非關聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為60 000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同;乙公司所有者權益的賬面價值為60 000萬元，其中：股本3 000元，資本公積15 000萬元，盈余公積5 000萬元，未分配利潤10 000萬元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯(lián)方關系。甲公司和乙公司的會計政策、會計期間均相同。

　　資料二：2x20年7月1日，甲公司將其持有的行政管理用A無形資產以770萬元的價格出售給乙公司，款項已收存銀行。A無形資產的原價為1 000萬元，預計使用年限為10年，預計殘值為零，采用直線法攤銷出售時已攤銷金額為300萬元。乙公司將A無形資提供給行政管理部門使用，預計使用年限為7年預計殘值為零采用直線法攤銷。

　　資料三：2x20年12月31日，A無形資產存在減值跡象，乙公司對其進行減值測試，確定的可收回金額為705萬元。

　　資料四：2x20年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤7 000萬元，提取法定盈余公積700萬元。

　　甲公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表，合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。

　　本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】編制甲公司2x20年1月1日取得乙公司60%股權時的相關會計分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】

　　借：長期股權投資 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　(2)【題干】編制甲公司2x20年1月1日與合并資產負債表有關的調整和抵銷分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】

　　商譽金額=4 000 060 000×60%=4 000(萬元)。

　　借：股本 30 000

　　資本公積 15 000

　　盈余公積 5 000

　　未分配利潤 10 000

　　商營 4 000

　　貸：長期股權投資 40 000

　　少數(shù)股東權益 24 000

　　(3)【題干】編制甲公司2x20年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。

　　【答案】答案見解析。

　　【解析】甲公司確認投資收益=7 000×60%=4 200(萬元)。

　　借：長期股權投資 4 200

　　貸：投資收益 4 200

　　借：股本 30 000

　　資本公積 15 000

　　盈余公積 5 700

　　年末未分配利潤 16 300

　　商譽 4 000

　　貸：長期股權投資 44 200

　　少數(shù)股東權益 26 800

　　借：投資收益 4 200

　　少數(shù)股東損益 2 800

　　年初未分配利潤 10 000

　　貸：提取盈余公積 700

　　年末未分配利潤 16 300

　　借：資產處置收益 70

　　貸：無形資產 70

　　借：無形資產 5

　　貸：管理費用 5

　　借：無形資產 10

　　貸：資產減值損失 10

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