2021中級(jí)會(huì)計(jì)師真題答案 ※ 真題下載

2021年9月6日中級(jí)會(huì)計(jì)職稱真題及答案

——《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》

　　1.【題干】企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，將影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的是(　)。

　　【選項(xiàng)】

　　A.其他收益

　　B.公允價(jià)值變動(dòng)收益

　　C.其他綜合收益

　　D.資本公積

　　【答案】B

　　【解析】將以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，列示于財(cái)務(wù)報(bào)表公允價(jià)值變動(dòng)收益項(xiàng)目。

　　2.【題干】2x20年12月31日，甲公司賬面價(jià)值為85萬(wàn)元的K固定資產(chǎn)存在減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，其公允價(jià)值為80萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置用為2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為75萬(wàn)元。

　　不考慮其他因素，2x20年12月31日應(yīng)確認(rèn)K固定資產(chǎn)減值損失的金額為(　)萬(wàn)元。

　　【選項(xiàng)】

　　A.12

　　B.5

　　C.7

　　D.10

　　【答案】C

　　【解析】該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=80-2=78(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為75萬(wàn)元，可收回金額為二者孰高，即78萬(wàn)元，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元，則應(yīng)計(jì)提減值損失金額=85-78=7(萬(wàn)元)。

　　3.【題干】2x20年5月10日甲公司收到用于購(gòu)買(mǎi)J環(huán)保設(shè)備的政府補(bǔ)貼360萬(wàn)元。2x20年6月20日，甲公司以600萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入該環(huán)保設(shè)備并立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，菜用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司采用凈額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素，2x20年甲公司對(duì)環(huán)保設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額的金額為(　)萬(wàn)元。

　　【選項(xiàng)】

　　A.35

　　B.30

　　C.12

　　D.14

　　【答案】C

　　【解析】該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=600-360=240(萬(wàn)元)，2x20年計(jì)提折=240/10×6/12=12(萬(wàn)元)。

　　三、判斷題。

　　1.【題干】企業(yè)取得的用于補(bǔ)償當(dāng)期已發(fā)生費(fèi)用的政府補(bǔ)助在總額法下應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期費(fèi)用。(　)

　　【選項(xiàng)】

　　A.正確

　　B.錯(cuò)誤

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)取得用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的政府補(bǔ)助，總額法下應(yīng)當(dāng)將其直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.【題干】企業(yè)銷售商品時(shí)承諾6個(gè)月后以高于原售價(jià)的回定價(jià)格將該商品回購(gòu)，該業(yè)務(wù)應(yīng)視為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(　)

　　【選項(xiàng)】

　　A.正確

　　B.錯(cuò)誤

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)銷售商品時(shí)承諾以后期間以高于原售價(jià)的回定價(jià)格將該商品回購(gòu)，該業(yè)務(wù)應(yīng)視為融資交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　3.【題干】企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。

　　【選項(xiàng)】

　　A.正確

　　B.錯(cuò)誤

　　【答案】A

　　4.【題干】同一控制下的企業(yè)合并中合并方為企業(yè)合并支付的審計(jì)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。(　)

　　【選項(xiàng)】

　　A.正確

　　B.錯(cuò)誤

　　【答案】A

　　5.【題干】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定應(yīng)付職工薪酬的金額。(　)

　　【選項(xiàng)】

　　A.正確

　　B.錯(cuò)誤

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定應(yīng)付職工薪酬的金額。

　　6.【題干】政府單位對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。(　)

　　【選項(xiàng)】

　　A.正確

　　B.錯(cuò)誤

　　【答案】A

　　五、綜合題。

　　1.甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2x20年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2x21年4月20日，2x20年度企業(yè)所得稅匯算清繳日為2x21年4月25日。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2x21年1月1日至2x21年4月20日，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一，2x21年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)其在2x20年對(duì)一項(xiàng)汽車錆售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理存在差錯(cuò)。2x20年12月31日，甲公司向乙公司銷售10輛汽車，單位銷售價(jià)格為45萬(wàn)元。合同約定，甲公司在銷售后對(duì)該批汽車提供5年期免費(fèi)保養(yǎng)服務(wù)。該保養(yǎng)服務(wù)構(gòu)成單頂履約義務(wù)，每輛汽車及其保養(yǎng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)分別為42萬(wàn)元和8萬(wàn)元。2x20年12月31日，甲公司將該批汽車的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時(shí)確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司銷售該批汽車的價(jià)款450萬(wàn)元應(yīng)全額作為2x20年度應(yīng)稅收入。

　　資料二，2x21年2月15日，甲公司發(fā)現(xiàn)其在2x20年漏記因銷售汽車提供免費(fèi)質(zhì)保而應(yīng)確認(rèn)的銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)履行該質(zhì)保義務(wù)將發(fā)生支出6萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，與質(zhì)保承諾相關(guān)的費(fèi)用不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前扣除，只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除

　　資料三，2x21年3月15日，甲公司收到丙公司因質(zhì)量問(wèn)題退回的一輛汽車并退還全部貨款。該汽車系甲公司2x20年12月20日現(xiàn)銷給丙公司，當(dāng)日，甲公司確

　　認(rèn)銷售收入300萬(wàn)元并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本250萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司該銷售退回應(yīng)調(diào)整2x20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　本題涉及的差錯(cuò)均為重要前期差錯(cuò)，不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】編制甲公司對(duì)其2x21年2月10日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】甲公司2x20年銷售汽車時(shí)應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=450×(42×10)/(42×10+8×10)=378(萬(wàn)元)，

　　應(yīng)確認(rèn)合同負(fù)債的金額=450×(8×10)/(42×10+8×10)=72(萬(wàn)元)。

　　更正分錄如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 72

　　貸：合同負(fù)債 72

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 18

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 18

　　借：盈余公積 5.4

　　利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 48.6

　　貸：以前年度損益調(diào)整 54

　　【考點(diǎn)】

　　(2)【題干】編制甲公司對(duì)其2x21年2月15日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整——銷售費(fèi)用 6

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 6

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 1.5

　　借：盈余公積 0.45

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 4.05

　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.5

　　(3)【題干】編制甲公司2x21年3月15日收到丙公司退回汽車時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

　　貸：銀行存款 300

　　借：庫(kù)存商品 250

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 12.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 12.5

　　借：盈余公積 3.75

　　利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 33.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　2.2x20年度甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2x20年1月1日，甲公司以銀行存款40 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為60 000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同;乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為60 000萬(wàn)元，其中：股本3 000元，資本公積15 000萬(wàn)元，盈余公積5 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)10 000萬(wàn)元。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。

　　資料二：2x20年7月1日，甲公司將其持有的行政管理用A無(wú)形資產(chǎn)以770萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。A無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)殘值為零，采用直線法攤銷出售時(shí)已攤銷金額為300萬(wàn)元。乙公司將A無(wú)形資提供給行政管理部門(mén)使用，預(yù)計(jì)使用年限為7年預(yù)計(jì)殘值為零采用直線法攤銷。

　　資料三：2x20年12月31日，A無(wú)形資產(chǎn)存在減值跡象，乙公司對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，確定的可收回金額為705萬(wàn)元。

　　資料四：2x20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積700萬(wàn)元。

　　甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

　　本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】編制甲公司2x20年1月1日取得乙公司60%股權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】答案見(jiàn)解析。

　　【解析】

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000

　　貸：銀行存款 40 000

　　(2)【題干】編制甲公司2x20年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　【答案】答案見(jiàn)解析。

　　【解析】

　　商譽(yù)金額=4 000 060 000×60%=4 000(萬(wàn)元)。

　　借：股本 30 000

　　資本公積 15 000

　　盈余公積 5 000

　　未分配利潤(rùn) 10 000

　　商營(yíng) 4 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 24 000

　　(3)【題干】編制甲公司2x20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

　　【答案】答案見(jiàn)解析。

　　【解析】甲公司確認(rèn)投資收益=7 000×60%=4 200(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 4 200

　　貸：投資收益 4 200

　　借：股本 30 000

　　資本公積 15 000

　　盈余公積 5 700

　　年末未分配利潤(rùn) 16 300

　　商譽(yù) 4 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 44 200

　　少數(shù)股東權(quán)益 26 800

　　借：投資收益 4 200

　　少數(shù)股東損益 2 800

　　年初未分配利潤(rùn) 10 000

　　貸：提取盈余公積 700

　　年末未分配利潤(rùn) 16 300

　　借：資產(chǎn)處置收益 70

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 70

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 5

　　貸：管理費(fèi)用 5

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

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