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2022中級會計實務(wù):新會計收入準(zhǔn)則2021年五步法

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  新會計收入準(zhǔn)則2021年五步法:

  1.識別與客戶訂立的合同

  合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。

  2.識別合同中的單項履約義務(wù)

  履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品(或者商品的組合)的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項履約義務(wù)。

  合同明確了雙方的權(quán)利和義務(wù),企業(yè)有義務(wù)提供商品或服務(wù),當(dāng)履行了履約義務(wù)后就有收取交易對價的權(quán)利;而客戶有權(quán)利獲得商品或服務(wù),當(dāng)獲得商品或服務(wù)的控制權(quán)后,就有義務(wù)支付交易對價。新收入準(zhǔn)則引入了“履約義務(wù)”的概念,對于包含多重交易安排的合同而言,一份合同可能識別出多個單項履約義務(wù)。

  3.確定交易價格

  交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項(如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項應(yīng)作為負(fù)債處理,不計入交易價格。合同條款中所承諾的對價金額,可能是固定金額、可變金額或兩者同時存在。

  4.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)

  當(dāng)確定了合同的交易價格后,如果合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的,企業(yè)應(yīng)在合同開始日,按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例,將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。當(dāng)各單項履約義務(wù)履行時,按分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)的交易價格計量收入。

  5.履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入

  單項履約義務(wù)可以分為在某一時點履行與在某一時段內(nèi)履行兩種類別。

  其中,某一時點履行的履約義務(wù)只有當(dāng)客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)的時點確認(rèn)收入,若商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移就確認(rèn)收入,否則不確認(rèn)收入。

  而某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)是在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入,這表明企業(yè)對所提供商品(或服務(wù))的控制權(quán)是在一段時間內(nèi)持續(xù)完成轉(zhuǎn)移,按控制權(quán)轉(zhuǎn)移的程度分段確認(rèn)收入。

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況,首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件,如不滿足,則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。

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