1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)2x16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14000萬元。有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會(huì)派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決策。

　　2x16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)格下跌300萬元，但尚未達(dá)到丙公司確定的應(yīng)對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2x16年12月31日丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入10000萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/P>

　　(2)6月30日，甲公司將原作為辦公用的一棟房產(chǎn)對(duì)外出租，該房產(chǎn)原值為3000萬元，至租賃期開始日已計(jì)提折舊1200萬元，未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價(jià)值為1680萬元。2x16年12月31日，周邊租賃市場(chǎng)租金水平上升，甲公司采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價(jià)值為1980萬元。

　　(3)8月20日。甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對(duì)價(jià)。自母公司購入其持有的一項(xiàng)對(duì)乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2x14年2月起持有乙公司股權(quán))，另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價(jià)3000萬元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12000萬元，累計(jì)攤銷1200萬元，未計(jì)提減值損失，公允為19000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬元。所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬元(含原吸收合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)1200)。取得乙公司60股權(quán)當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)。甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際控制。

　　其他相關(guān)資料：除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司2x16未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。

　　1.【題干】就甲發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)，分別說明是否影響甲2x16年利潤(rùn)表中列報(bào)的其他綜合收益，并編制相關(guān)分錄。

　　【答案】事項(xiàng)(1)影響甲公司2×16年度其他綜合收益。

　　理由：因?yàn)榧坠救〉帽?0%股權(quán)后，向丙公司董事會(huì)派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營活動(dòng)，說明能夠?qū)Ρ拘纬芍卮笥绊懀瑧?yīng)按權(quán)益法核算。丙公司當(dāng)年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下跌計(jì)入其他綜合收益，導(dǎo)致其所有者權(quán)益減少，甲公司應(yīng)按其持股比例調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并計(jì)入其他綜合收益。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　�、� 2×16年1月2日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本3600

　　貸：銀行存款3600

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本600

　　貸：營業(yè)外收入600

　　② 2×16年12月31日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整600(2000×30%)

　　貸：投資收益600

　　借：其他綜合收益90(300×30%)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益90

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)3000(10000×30%)

　　貸：資本公積——其他資本公積3000

　　事項(xiàng)(2)不影響甲公司2×16年度其他綜合收益。

　　理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，不影響其他綜合收益。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　�、� 2×16年6月30日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1680

　　累計(jì)折舊1200

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益120

　　貸：固定資產(chǎn)3000

　�、� 2×16年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

　　事項(xiàng)(3)不影響甲公司2X16年度其他綜合收益。

　　理由：甲公司對(duì)乙公司投資形成同一控制下企業(yè)合并，不產(chǎn)生影響其他綜合收益的事項(xiàng)。

　　會(huì)計(jì)分錄：(資料感覺不嚴(yán)謹(jǐn)，暫時(shí)不寫解析)

　　【考點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法+投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換+同一控制下企業(yè)合并

　　2.【題干】計(jì)算甲公司2x16年利潤(rùn)表中其他綜合收益總額。

　　【答案】

　　【考點(diǎn)】

　　綜合題

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司，2x16年度，甲公司經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前的凈利潤(rùn)為35000萬元。其2x16年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2x17年4月25日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2x16年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：

　　(1)2x16年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證，根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年，預(yù)計(jì)年收益率6%，當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時(shí)按資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期，該收益憑證于2x16年12月31日的公允價(jià)值為980萬元，2x16年度，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：持有至到期投資1000

　　貨：銀行存款1000

　　借：應(yīng)收賬款60

　　貸：投資收益60

　　(2)2x16年6月20日，甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司，出售價(jià)格為12500萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定，甲公司于2x16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每半年支付租賃費(fèi)用250萬元，該辦公樓的原價(jià)為8500萬元，2x16年7月1日的公允價(jià)值為11000萬元;截至2x16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元，預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場(chǎng)價(jià)格確定的租賃費(fèi)用為每年180萬元。2x16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理6800

　　累計(jì)折舊1700

　　貸：固定資產(chǎn)8500

　　借：銀行存款12500

　　貸：固定資產(chǎn)清理6800

　　營業(yè)外收入5700

　　借：管理費(fèi)用250

　　貸：銀行存款250

　　(3)甲公司自2x16年1月1日起將一項(xiàng)尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2000萬元，賬面價(jià)值為1800萬元，截至2x16年12月31日，甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出1800萬元，均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2x06年1月1日取得成本為950萬元，預(yù)計(jì)可用50年，取得后立即出租給其他單位，甲公司對(duì)該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2x16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：在建工程3800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本950

　　一公允價(jià)值變動(dòng)850

　　銀行存款1800

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　　(4)2x16年10月8日，經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年，并從2x16年1月1日開始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價(jià)為50000萬元，甲公司對(duì)該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折日，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截至2x15年12月31日已計(jì)提10年折舊，2x16年，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本800

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800

　　其他相關(guān)資料

　　第一，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

　　第二，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素

　　要求

　　1.【題干】對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由;對(duì)不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，直接使用相關(guān)會(huì)計(jì)科目，也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司購買的該收益憑證，由于發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益，不滿足持有至到期投資金額固定或可確定的條件，因此不能劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　更正分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)1000

　　貸：持有至到期投資1000

　　借：應(yīng)收利息60

　　貸：應(yīng)收賬款60

　　借：其他綜合收益20(1000-980)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)20

　　事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，售價(jià)高于公允價(jià)值的，售價(jià)與公允價(jià)值的差額應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。遞延收益在租回期間進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益。

　　更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入1500

　　貸：遞延收益1500(12500-11000)

　　借：遞延收益150(1500÷5÷2)

　　貸：管理費(fèi)用150

　　事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：已出租的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并在該土地上建造廠房，應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，建造期間土地使用權(quán)的攤銷額計(jì)入在建工程。

　　更正分錄：

　　借：無形資產(chǎn)2000

　　貸：在建工程1950

　　累計(jì)攤銷50

　　事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：房產(chǎn)使用年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法核算，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　2×16年1-9月份(變更前)折舊額=50000÷50÷12×9=750(萬元)

　　2×16年10-12月份(變更后)折舊額=(50000-50000÷50×10-50000÷50÷12×9)÷60÷12×3≈163.54(萬元)

　　因此甲公司2×16年對(duì)該項(xiàng)房產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊=750+163.54=913.54(萬元)，甲公司少提折舊113.54萬元。

　　更正分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本113.54

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊113.54

　　【考點(diǎn)】差錯(cuò)更正

　　2.【題干】計(jì)算甲公司2x16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)。

　　【答案】甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤(rùn)=35000-1500+150-113.54=33536.46(萬元)

　　【考點(diǎn)】

　　3、甲有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，該公司2x16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)1月2日，甲公司在天貓開設(shè)的專營店上線運(yùn)行，推出一項(xiàng)新的銷售政策，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊(cè)為會(huì)員的消費(fèi)者，只須支付500元會(huì)員費(fèi)，即可享受在未來兩年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的優(yōu)惠，該會(huì)員費(fèi)不退且會(huì)員資格不可轉(zhuǎn)讓。1月2日至10日，該政策共吸引30萬名消費(fèi)者成為甲公司天貓專營店會(huì)員，有關(guān)消費(fèi)者在申請(qǐng)加入會(huì)員時(shí)已全額支付會(huì)員費(fèi)。

　　由于幾家公司在天貓開設(shè)的專營店剛剛開始運(yùn)營，甲公司無法預(yù)計(jì)消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計(jì)算所得稅時(shí)按會(huì)計(jì)及準(zhǔn)則規(guī)定確定收入的時(shí)點(diǎn)作為計(jì)稅時(shí)點(diǎn)。

　　(2)2月20日，甲公司將閑置資金3000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財(cái)產(chǎn)品。理財(cái)產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財(cái)產(chǎn)品存續(xù)期為364天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回。甲公司計(jì)劃將該投資持有至到期。當(dāng)日美元兌人民幣的匯率為1美元=6.5人民幣。

　　2×16的12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值信息，甲公司持有的美元理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值為3100美元，當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為1美元=6.70人民幣。

　　稅法規(guī)定對(duì)于外幣交易的折算采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率，但對(duì)與以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)甲公司生產(chǎn)的乙產(chǎn)品中標(biāo)參與公家專項(xiàng)計(jì)劃，該產(chǎn)品正常市場(chǎng)價(jià)格為1.2萬/臺(tái)，甲公司的生產(chǎn)成本為0.8萬元/臺(tái)。按照規(guī)定，甲公司參與該國家專項(xiàng)扶持計(jì)劃后，將乙產(chǎn)品銷售給目標(biāo)消費(fèi)者的價(jià)格為1萬元/臺(tái)，國家財(cái)政另外給予甲公司補(bǔ)助款0.2萬元/臺(tái)。

　　2016年，甲公司按照該計(jì)劃共銷售乙產(chǎn)品2000臺(tái)，銷售價(jià)款及國家財(cái)政補(bǔ)助款均已收到。

　　稅法規(guī)定，有關(guān)政府補(bǔ)貼在取得時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(4)9月30日，甲公司自外部購入一項(xiàng)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目，支出價(jià)款900萬元，甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)目前期研發(fā)已經(jīng)形成一定的技術(shù)雛形，預(yù)計(jì)能夠帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入足以補(bǔ)償外購成本，甲公司組織自身研發(fā)團(tuán)隊(duì)在該項(xiàng)目基礎(chǔ)上進(jìn)一步研發(fā)，當(dāng)年度共研發(fā)支出400萬元，通過銀行存款支付。甲公司發(fā)生的有關(guān)支出均符合資本化條件，至20X16年末，該項(xiàng)目處于研發(fā)過程中。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)自行研發(fā)的項(xiàng)目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化的部分，其計(jì)稅基礎(chǔ)為資本化金額的150%;按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分，當(dāng)期可予稅前扣除的金額為費(fèi)用化金額的150%。

　　其他有關(guān)資料：

　　第一，本題中不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響，甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

　　第二，甲公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。

　　要求：

　　【題干】就甲公司20X16年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理并說明理由;分別說明有關(guān)交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制與有關(guān)交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　【考點(diǎn)】

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