1、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2x16年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3600萬元銀行存款，取得丙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同，甲公司取得該股權(quán)后，向丙公司董事會派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營決策。

　　2x16年丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年市場價格下跌300萬元，但尚未達(dá)到丙公司確定的應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)。

　　2x16年12月31日丙公司引入新投資者，新投資者向丙公司投入10000萬元，新投資者加入后，甲公司持有丙公司的股權(quán)比例降至25%，但仍能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽?/P>

　　(2)6月30日，甲公司將原作為辦公用的一棟房產(chǎn)對外出租，該房產(chǎn)原值為3000萬元，至租賃期開始日已計(jì)提折舊1200萬元，未計(jì)提減值。房產(chǎn)公允價值為1680萬元。2x16年12月31日，周邊租賃市場租金水平上升，甲公司采用公允價值后續(xù)計(jì)量，當(dāng)日根據(jù)租金折現(xiàn)法估計(jì)，甲公司估計(jì)該房產(chǎn)的公允價值為1980萬元。

　　(3)8月20日。甲以一項(xiàng)土地使用權(quán)為對價。自母公司購入其持有的一項(xiàng)對乙公司60%的股權(quán)(甲公司的母公司自2x14年2月起持有乙公司股權(quán))，另以銀行存款向母公司支付補(bǔ)價3000萬元。當(dāng)日甲土地使用權(quán)成本為12000萬元，累計(jì)攤銷1200萬元，未計(jì)提減值損失，公允為19000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為3800萬元。所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元(含原吸收合并時產(chǎn)生的商譽(yù)1200)。取得乙公司60股權(quán)當(dāng)日，甲公司與母公司辦理完成了相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓及乙公司工商登記手續(xù)。甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)際控制。

　　其他相關(guān)資料：除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司2x16未發(fā)生其他可能影響其他綜合收益的交易或事項(xiàng)。本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素。

　　1.【題干】就甲發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)，分別說明是否影響甲2x16年利潤表中列報的其他綜合收益，并編制相關(guān)分錄。

　　【答案】事項(xiàng)(1)影響甲公司2×16年度其他綜合收益。

　　理由：因?yàn)榧坠救〉帽?0%股權(quán)后，向丙公司董事會派出一名成員，參與丙公司的日常經(jīng)營活動，說明能夠?qū)Ρ拘纬芍卮笥绊�，�?yīng)按權(quán)益法核算。丙公司當(dāng)年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌計(jì)入其他綜合收益，導(dǎo)致其所有者權(quán)益減少，甲公司應(yīng)按其持股比例調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值，并計(jì)入其他綜合收益。

　　會計(jì)分錄：

　�、� 2×16年1月2日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本3600

　　貸：銀行存款3600

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本600

　　貸：營業(yè)外收入600

　　② 2×16年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600(2000×30%)

　　貸：投資收益600

　　借：其他綜合收益90(300×30%)

　　貸：長期股權(quán)投資——其他綜合收益90

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動3000(10000×30%)

　　貸：資本公積——其他資本公積3000

　　事項(xiàng)(2)不影響甲公司2×16年度其他綜合收益。

　　理由：因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值的差額計(jì)入公允價值變動損益，公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益，不影響其他綜合收益。

　　會計(jì)分錄：

　�、� 2×16年6月30日

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本1680

　　累計(jì)折舊1200

　　公允價值變動損益120

　　貸：固定資產(chǎn)3000

　�、� 2×16年12月31日

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動300

　　貸：公允價值變動損益300

　　事項(xiàng)(3)不影響甲公司2X16年度其他綜合收益。

　　理由：甲公司對乙公司投資形成同一控制下企業(yè)合并，不產(chǎn)生影響其他綜合收益的事項(xiàng)。

　　會計(jì)分錄：(資料感覺不嚴(yán)謹(jǐn)，暫時不寫解析)

　　【考點(diǎn)】長期股權(quán)投資權(quán)益法+投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換+同一控制下企業(yè)合并

　　2.【題干】計(jì)算甲公司2x16年利潤表中其他綜合收益總額。

　　【答案】

　　【考點(diǎn)】

　　綜合題

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司，2x16年度，甲公司經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)前的凈利潤為35000萬元。其2x16年度財務(wù)報告于2x17年4月25日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。注冊會計(jì)師在對甲公司2x16年度財務(wù)報表審計(jì)時，對下列有關(guān)交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出質(zhì)疑：

　　(1)2x16年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產(chǎn)支持計(jì)劃項(xiàng)目發(fā)行的收益憑證，根據(jù)合同約定該收益憑證期限為三年，預(yù)計(jì)年收益率6%，當(dāng)年收益于下年1月底前支付;收益憑證到期時按資產(chǎn)支持計(jì)劃所涉及的資產(chǎn)的實(shí)際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益。甲公司計(jì)劃持有該收益憑證至到期，該收益憑證于2x16年12月31日的公允價值為980萬元，2x16年度，甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：持有至到期投資1000

　　貨：銀行存款1000

　　借：應(yīng)收賬款60

　　貸：投資收益60

　　(2)2x16年6月20日，甲公司與乙公司簽訂售后租回協(xié)議，將其使用的一棟辦公樓出售給丁公司，出售價格為12500萬元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。根據(jù)協(xié)議約定，甲公司于2x16年7月1日起向丁公司租賃該辦公樓，租賃期限為5年，每半年支付租賃費(fèi)用250萬元，該辦公樓的原價為8500萬元，2x16年7月1日的公允價值為11000萬元;截至2x16年7月1日該辦公樓已提折日1700萬元，預(yù)計(jì)該辦公樓尚可使用40年。該辦公樓所在地按市場價格確定的租賃費(fèi)用為每年180萬元。2x16年，甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理6800

　　累計(jì)折舊1700

　　貸：固定資產(chǎn)8500

　　借：銀行存款12500

　　貸：固定資產(chǎn)清理6800

　　營業(yè)外收入5700

　　借：管理費(fèi)用250

　　貸：銀行存款250

　　(3)甲公司自2x16年1月1日起將一項(xiàng)尚可用40年的出租土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并計(jì)劃在該土地使用權(quán)上建造廠房。轉(zhuǎn)換日，該土地使用權(quán)的公允價值為2000萬元，賬面價值為1800萬元，截至2x16年12月31日，甲公司為建造廠房實(shí)際發(fā)生除土地使用權(quán)外的支出1800萬元，均以銀行存款支付。該土地使用權(quán)于2x06年1月1日取得成本為950萬元，預(yù)計(jì)可用50年，取得后立即出租給其他單位，甲公司對該出租土地使用權(quán)采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2x16年，甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：在建工程3800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本950

　　一公允價值變動850

　　銀行存款1800

　　公允價值變動損益200

　　(4)2x16年10月8日，經(jīng)甲公司董事會批準(zhǔn)，將以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的出租房產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由50年變更為60年，并從2x16年1月1日開始按新的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊。該出租房產(chǎn)的原價為50000萬元，甲公司對該出租房產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折日，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截至2x15年12月31日已計(jì)提10年折舊，2x16年，甲公司的會計(jì)處理如下：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本800

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊800

　　其他相關(guān)資料

　　第一，假定注冊會計(jì)師對質(zhì)疑事項(xiàng)提出的調(diào)整建議得到甲公司接受。

　　第二，本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素

　　要求

　　1.【題干】對注冊會計(jì)師質(zhì)疑的交易或事項(xiàng)，分別判斷甲公司的會計(jì)處理是否正確，并說明理由;對不正確的會計(jì)處理，編制更正的會計(jì)分錄(無需通過“以前年度損益調(diào)整”或“利潤分配—未分配利潤”科目，直接使用相關(guān)會計(jì)科目，也無需編制提取盈余公積、結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的會計(jì)分錄。

　　【答案】事項(xiàng)(1)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司購買的該收益憑證，由于發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預(yù)計(jì)收益率計(jì)算的收益，不滿足持有至到期投資金額固定或可確定的條件，因此不能劃分為持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　更正分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)1000

　　貸：持有至到期投資1000

　　借：應(yīng)收利息60

　　貸：應(yīng)收賬款60

　　借：其他綜合收益20(1000-980)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)20

　　事項(xiàng)(2)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：售后租回形成經(jīng)營租賃，售價高于公允價值的，售價與公允價值的差額應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。遞延收益在租回期間進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期損益。

　　更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入1500

　　貸：遞延收益1500(12500-11000)

　　借：遞延收益150(1500÷5÷2)

　　貸：管理費(fèi)用150

　　事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：已出租的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為自用并在該土地上建造廠房，應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，建造期間土地使用權(quán)的攤銷額計(jì)入在建工程。

　　更正分錄：

　　借：無形資產(chǎn)2000

　　貸：在建工程1950

　　累計(jì)攤銷50

　　事項(xiàng)(4)的會計(jì)處理不正確。

　　理由：房產(chǎn)使用年限的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法核算，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　2×16年1-9月份(變更前)折舊額=50000÷50÷12×9=750(萬元)

　　2×16年10-12月份(變更后)折舊額=(50000-50000÷50×10-50000÷50÷12×9)÷60÷12×3≈163.54(萬元)

　　因此甲公司2×16年對該項(xiàng)房產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊=750+163.54=913.54(萬元)，甲公司少提折舊113.54萬元。

　　更正分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本113.54

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊113.54

　　【考點(diǎn)】差錯更正

　　2.【題干】計(jì)算甲公司2x16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤。

　　【答案】甲公司2×16年度經(jīng)審計(jì)后的凈利潤=35000-1500+150-113.54=33536.46(萬元)

　　【考點(diǎn)】

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