2019注冊會計師真題答案| 題庫估分 |對答案

　　一、單選題

　　1.按照隨進口貨物的價格由高至低而由低至高設(shè)置的關(guān)稅稅率計征的關(guān)稅是( )。

　　A.復(fù)合稅

　　B.滑準(zhǔn)稅

　　C.選擇稅

　　D.從量稅

　　參考答案： B

　　參考解析：滑準(zhǔn)稅是根據(jù)貨物的不同價格適用不同稅率的一類特殊的從價關(guān)稅。它是一種關(guān)稅稅率隨進口貨物價格由高至低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。簡單地講,就是進口貨物的價格越高,其進口關(guān)稅稅率越低,進口商品的價格越低,其進口關(guān)稅稅率越高。

　　2.企業(yè)發(fā)生的下列支出中，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的是()。

　　A.繳納的增值稅稅款

　　B.違反消防規(guī)定被處以的行政罰款

　　C.向投資者分配的紅利

　　D.按規(guī)定繳納的財產(chǎn)保險費

　　參考答案：D

　　參考解析：選項ABC:不得稅前扣除，選項D:企業(yè)參加財產(chǎn)保險,按照規(guī)定繳納的保險費,準(zhǔn)予扣除。

　　3.某進出口公司2019年7月進口化妝品一批，購買價34萬元，該公司另支付入關(guān)前運費3萬元，保險費無法確定�；瘖y品關(guān)稅稅率為30%，該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅為()。

　　A.10.20元

　　B.10.23萬元

　　C.11.13萬元

　　D.11.10萬元

　　參考答案：C

　　參考解析：應(yīng)納的關(guān)稅= (34+3) × (1+3%) ×30%=11.13 (萬元)。

　　4.下列情形中，應(yīng)該從價計征房產(chǎn)稅的是( )。

　　A.單位出租地下人防設(shè)施的

　　B.以勞務(wù)為報酬抵付房租的

　　C.以居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營性房產(chǎn)進行自營的

　　D.個人出租房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營的

　　參考答案：C

　　參考解析：選項ABD:從租計征房產(chǎn)稅。

　　5.某居民企業(yè)2018年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為800萬元;設(shè)立在甲國的分公司就其境外所得在甲國已納企業(yè)所得稅40萬元，甲國企業(yè)所得稅稅率為20%。該居民企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是()。

　　A.760萬元

　　B.800萬元

　　C.1000萬元

　　D.840萬元

　　參考答案：C

　　參考解析：在甲國的應(yīng)納稅所得額-40號20%=200(萬元)，該居民企業(yè)2018年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=境內(nèi)應(yīng)納稅所得額+境外應(yīng)納稅所得額-800+200-1000 (萬元)。

　　6.甲企業(yè)與運輸公司簽訂貨物運輸合同，記載貨物價款100萬元、裝卸費15萬元、運輸費20萬元。甲企業(yè)按“貨物運輸合同”稅目計算繳納印花稅的計稅依據(jù)為( )。

　　A.20萬元

　　B.100萬元

　　C. 135萬元

　　D.120萬元

　　參考答案：A

　　參考解析：貨物運輸合同計稅依據(jù)為取得的運輸費金額(即運費收入)，但不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。

　　7.某企業(yè)2018年初占用土地25000平方米，其中托兒所占地1000平方米，其余為生產(chǎn)經(jīng)營用地;6月購置一棟辦公樓，占地2000平方米。該企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅年稅額為6元/平方米，則該企業(yè)2018年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅為( )。

　　A.144000元

　　B.150000元

　　C.156000元

　　D.151000元

　　參考答案：B

　　參考解析：企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)2018年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅= (25000-1000) ×6+2000× 6× 6/ 12=150000(元)。

　　8.下列經(jīng)營行為中，屬于增值稅混合銷售行為的是()

　　A.4S店銷售汽車及內(nèi)飾用品

　　B.商場銷售空調(diào)并提供安裝服務(wù)

　　C.酒店提供住宿及機場接送服務(wù)

　　D.餐廳提供餐飲及音樂舞蹈表演.

　　參考答案：B

　　參考解析：項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。

　　9.下列商品屬于消費稅征收范圍的是()

　　A.酒精

　　B.調(diào)味料酒

　　C.高爾夫球袋

　　D.橡膠填充油

　　參考答案：C

　　參考解析：選項ABD不屬于消費稅征稅范圍

　　10.位于某鎮(zhèn)的甲企業(yè)2019年7月繳納增值稅50萬元，其中含進口環(huán)節(jié)增值稅10萬元;繳納消費稅30萬元，其中含進口環(huán)節(jié)消費稅10萬元，甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅為()

　　A.1萬元

　　B.2萬元

　　C.4萬元

　　D.3萬元

　　參考答案：D

　　參考解析：城市維護建設(shè)稅以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅為計稅依據(jù)，城建稅具有進口不征、出口不退的規(guī)則。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅= (50-10+30-10) ×5%=3 (萬元)。

　　11.下列關(guān)于個人所得稅專項附加扣除時限的表述中，符合稅法規(guī)定的是( )。

　　A.住房貸款利息，扣除時限最長不得超過120個月

　　B.同一學(xué)歷繼續(xù)教育，扣除時限最長不得超過24個月

　　C.大病醫(yī)療，扣除時間為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費用實際支出的次年

　　D.技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育，扣除時間為取得相關(guān)證書的當(dāng)年

　　參考答案：D

　　參考解析：選項A:住房貸款利息支出，扣除期限最長不得超過240個月;選項B:同一學(xué)歷(學(xué)位)繼續(xù)教育的扣除期限最長不得超過48個月。選項C:大病醫(yī)療，扣除時間為醫(yī)療保障信息系統(tǒng)記錄的醫(yī)藥費用實際支出的當(dāng)年。

　　12.下列可以作為稅務(wù)行政復(fù)議申請人的是( )。

　　A.有權(quán)申請行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬

　　B.有權(quán)申請行政復(fù)議的股份制企業(yè)，其董事會

　　C.與被審查的稅務(wù)具體行政行為有利害關(guān)系的第三人

　　D.有權(quán)申請行政復(fù)議的合伙企業(yè)，其任一合伙人

　　參考答案：A

　　參考解析：有權(quán)申請行政復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請行政復(fù)議。

　　13.下列關(guān)于納稅信用管理的表述中，符合規(guī)定的是( )。

　　A.按年進行納稅信用信息采集

　　B.稅務(wù)機關(guān)每年3月確定上一年度納稅信用評價結(jié)果

　　C.納稅年度內(nèi)因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的納稅人也參加本期評價

　　D.以直接判級進行納稅信用評價適用于有嚴(yán)重失信行為的納稅人

　　參考答案：D

　　參考解析：選項A:納稅信用信息采集工作由國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)機關(guān)組織實施，按月采集;選項B:稅務(wù)機關(guān)每年4月確定上5年度納稅信用評價結(jié)果;選項C:納稅年度內(nèi)因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的，不參加本期的評價。

　　二、多選題

　　1.下列各項中，屬于車船稅征稅范圍的有( ) 。

　　A.拖拉機

　　B.非機動駁船

　　C.純電動乘用車

　　D.節(jié)能汽車

　　參考答案：BD

　　參考解析：選項A ,拖拉機不需要繳納車船稅;選項C ,純電動乘用車不屬于車船稅征稅范圍,對其不征車船稅。

　　2.下列金融業(yè)務(wù)中，免征增值稅的有( ) 。

　　A.金融機構(gòu)間的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

　　B.人民銀行對金融機構(gòu)提供貸款業(yè)務(wù)

　　C.融資租賃公司從事融資性售后回租業(yè)務(wù)

　　D.商業(yè)銀行提供國家助學(xué)貸款業(yè)務(wù)

　　參考答案：ABD

　　參考解析：選項A ,金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)免征增值稅;選項B ,人民銀行對金融機構(gòu)的貸款利息收入免征增值稅;選項D ,國家助學(xué)貸款利息收入免征增值稅;選項C ,融資性售后回租按貸款服務(wù)計算增值稅。

　　3.間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)可以向主管稅務(wù)機關(guān)報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項，并提交相關(guān)資料。以下各項資料中屬于相關(guān)資料的有( )。

　　A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

　　B.境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)上兩個年度財務(wù)會計報表

　　C.股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖

　　D.間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方公司的章程

　　參考答案：ABC

　　參考解析：選項ABC為間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)的交易雙方及被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項并提交的資料

　　4.下列應(yīng)稅污染物中，按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)作為環(huán)境保護稅計稅依據(jù)的有()

　　A.噪聲

　　B.煤矸石

　　C.大氣污染物

　　D.水污染物

　　參考答案：CD

　　參考解析：應(yīng)稅污染物的計稅依據(jù)，按照下列方法確定: (1)應(yīng)稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定;(2)應(yīng)稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當(dāng)量數(shù)確定;(3)應(yīng)稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定; (4)應(yīng)稅噪聲按照超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的分貝數(shù)確定。

　　5.2019年7月，甲市某煙草公司向乙縣某煙葉種植戶收購了-批煙葉，收購價款90萬元、價外補貼9萬元。下列關(guān)于該筆煙葉交易涉及煙葉稅征收管理的表述中，符合稅法規(guī)定的有()

　　A.納稅人為煙葉種植戶

　　B.應(yīng)納稅額為19.8萬元

　　C.應(yīng)向乙縣主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　D.應(yīng)在次月15日內(nèi)申報納稅

　　參考答案：BCD

　　參考解析：選項A:在中華人民共和國境內(nèi)，依照《中華人民共和國煙草專賣法》的規(guī)定收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。

　　6.下列關(guān)于所得來源地確定方法的表述中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的有()。

　　A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅按照轉(zhuǎn)出方所在地確定

　　B.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定

　　C.特許權(quán)使用費所得按照收取特許權(quán)使用費所得的企業(yè)所在地確定

　　D.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地

　　參考答案：BD

　　參考解析：選項A:權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定所得來源地;選項C特許權(quán)使用費所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定所得來源地。

　　7.下列取得房產(chǎn)的情形中，免征契稅的有()

　　A.城鎮(zhèn)職工第一次購買商品房

　　B.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房

　　C.城鎮(zhèn)職工首次取得所在公有制單位集資建成的普通住房

　　D.公租房經(jīng)營單位購買住房作為公租房

　　參考答案：BCD

　　參考解析：選項A:沒有免稅規(guī)定，照章納稅。

　　8.某商場2019年5月零售的下列首飾中，應(yīng)繳納消費稅的有()。

　　A.翡翠項鏈

　　B.鉆石戒指

　　C.玉石手鐲

　　D.金銀首飾

　　參考答案：BD

　　參考解析：選項BD:金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅。選項AC:在生產(chǎn)銷售、委托加工、進口等環(huán)節(jié)繳納消費稅。

　　9.居民個人取得的下列收入中，按照勞務(wù)報酬項目預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅的有( )。

　　A.保險營銷員取得的傭金收入

　　B.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動分紅

　　C.僅擔(dān)任董事而不在該公司任職的個人取得的董事費

　　D.企業(yè)對非雇員以免費旅游形式給予的營銷業(yè)績獎勵

　　參考答案：ACD

　　參考解析：選項B:勞動分紅屬于工資薪金所得。

　　10. 2019年7月，甲市某煙草公司向乙縣某煙葉種植戶收購了一批煙葉,收購價款100萬元、價外補貼10萬元。下列關(guān)于該筆煙葉交易涉及煙葉稅征收管理的表述中，符合稅法規(guī)定的有( )。

　　A.納稅人為煙草公司

　　B.應(yīng)向甲市主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅

　　C.應(yīng)納稅額為22萬元

　　D.應(yīng)在次月15日內(nèi)申報納稅

　　參考答案：ACD

　　參考解析：選項B:納稅人應(yīng)當(dāng)向煙葉收購地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納煙葉稅。

　　三、計算問答題

　　1.某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是增值稅一般納稅人，擬對其開發(fā)的位于市區(qū)的一房地產(chǎn)項目 進行土地增值稅清算，該項目相關(guān)信息如下:

　　(1) 2016年1月以9000萬元竟得國有土地t宗，并按規(guī)定繳納契稅。

　　(2)該項目2016 年開工建設(shè)，《建筑工程施工許可證》注明的開工日期為2月25號，2018年12月底竣工，發(fā)生房地產(chǎn)開發(fā)成本6000萬元，開發(fā)費用3400萬元。

　　(3)該項目所屬幼兒園建成后已無償移交政府，歸屬于幼兒園的開發(fā)成本600萬元。

　　(4) 2019年4月，該項目銷售完畢，取得含稅銷售收入36750萬元。

　　(其他相關(guān)資料:契稅稅率為4%，利息支出無法提供金融機構(gòu)證明，當(dāng)?shù)厥≌?guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費用的扣除比例為10%，企業(yè)對該項目選擇簡易計稅方法計繳增值稅。)

　　要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)說明該項目選擇簡易計稅方法計征增值稅的理由

　　(2)計算該項目應(yīng)繳納的增值稅額。

　　(3)計算土地增值稅時允許扣除的城市維護建設(shè)稅額、教育費附加和地方教育附加。

　　(4)計算土地增值稅時允許扣除的開發(fā)費用。

　　(5)計算土地增值稅時允許扣除項目金額

　　(6)計算該房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的生地增值稅額。

　　參考答案：

　　(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)老項目可以選擇簡易計稅方法計繳增值稅。房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。由于該項目《建筑工程施工許可證》注明的開工日期為2016年2月25號，在2016年4月30日前，所以屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇簡易計稅方法計稅。

　　(2)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。該項目應(yīng)繳納的增值稅額-36750/(1+5%)× 5%=1750 (萬元)

　　(3)允許扣除的城市維護建設(shè)稅額、教育費附加和地方教育附加=1750× (7%+3%+2%) =210(萬元)

　　(4)取得土地使用權(quán)所支付的金額=9000× (1+4%) -9360 (萬元)

　　允許扣除的開發(fā)成本=6000 (萬元)

　　允許扣除的開發(fā)費用= (9360+6000) ×10%=1536 (萬元)

　　(5)允許扣除項目金額合計=9360+6000+1536+210+ (9360+6000) ×20%=20178 (萬元)

　　(6)不含稅收入=36750-1750-35000 (萬元)

　　增值額=35000 -20178=14822 (萬元)

　　增值率=14822/20178=73.46%

　　該房地產(chǎn)開發(fā)項目應(yīng)繳納的土地增值稅額= 14822× 40%- 20178×5%=4919.9 (萬元)。

　　2.居民個人張某為獨生子女，父母均已年滿65周歲，其獨生子就讀于某小學(xué)。2019年張某收入及部分支出如下:

　　(1)每月從單位領(lǐng)取扣除社保費用和住房公積金后的工資10000元，截至11月底累計已預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅款330元。

　　(2)取得年終獎60000元，選擇單獨計稅。

　　(3)利用業(yè)余時間為某公司設(shè)計圖紙取得勞務(wù)報酬20000元

　　(4)每月按首套住房貸款利率償還房貸5000元

　　(其他相關(guān)資料:以上專項附加扣除均由張某100%扣除)

　　附:綜合所得個人所得稅稅率表暨居民個人工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳率表(部分)

　　要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算2019年12月張某取得的工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額。

　　(2)計算張某取得的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅額。

　　(3)計算張某取得的勞務(wù)報酬應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額。

　　(4)計算張某取得的2019年綜合所得應(yīng)繳納的個入所得稅額。

　　(5)計算張某就2019年綜合所得向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時，應(yīng)補繳的稅款或申請的應(yīng)退稅額。

　　參考答案：

　　(1)2019年12月張某取得的工資應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額= (10000×12-5000× 12-1000× 12-2000×12-1000×12) ×3%-330=30 (元)。

　　(2) 60000+ 12-5000 (元)，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，稅率為10%，速算扣除數(shù)為210，張某取得的年終獎應(yīng)繳納的個人所得稅額=60000× 10%=210=5790 (元)。

　　(3)張某取得的勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅額=20000× (1-20%) × 20%=3200(元)。

　　(4)張某取得的2019年綜合所得應(yīng)繳納的個人所得稅額=[10000× 12+20000× (1-20%)-5000× 12-2000× 12-1000× 12- 1000×12]×3%=840(元)。

　　(5) 840-330-30-3200=- 2720 (元)，張某就2019年綜合所得向主管稅務(wù)機關(guān)辦理匯算清繳時申請的應(yīng)退稅額為2720元。

　　居民個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得的收入額，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅款，稅款多退少補。

　　3.甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2019年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)以直接收款方式銷售A牌卷煙80箱，取得銷售額256萬元。

　　(2)以分期收款方式銷售A牌卷煙350箱，銷售額1330萬元，合同約定當(dāng)月收取50%的貨款，實際收到30%。

　　(3)甲廠提供煙葉委托乙卷煙廠加工一批煙絲，煙葉成本120萬元;乙廠收取加工費20萬元、代墊部分輔助材料的費用5萬元; 煙絲當(dāng)月完工并交付甲廠，乙廠無同類煙絲銷售。

　　(4)甲廠將委托加工收回?zé)熃z的20%直接銷售,取得銷售額58萬元。

　　(5)從丙卷煙廠購入一批煙絲，甲廠用90箱A牌卷煙抵頂貨款;雙方均開具了增值稅專用發(fā)票。

　　(其他相關(guān)資料:A牌卷煙為甲類卷煙，甲類卷煙消費稅稅率56%加每箱150元，煙絲消費稅稅率30%，上述銷售額和費用均不含增值稅。

　　要求:根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費稅額.

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費稅額。

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅額。

　　(4)回答業(yè)務(wù)(4)應(yīng)繳納消費稅的理由并計算消費稅額。

　　(5)計算業(yè)務(wù)(5) 應(yīng)繳納的消費稅額。

　　參考答案：

　　(1)業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的消費稅額=256× 56%+80× 150/ 10000=144.56 (萬元)

　　(2)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，消費稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的消費稅額=( 1330× 56%+350× 150/ 10000)× 50%=375. 03 (萬元)

　　(3)委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格= (材料成本+加工費) / (1-比例稅率) = (120+20+5) / (1-30%) =207. 14 (萬元)，業(yè)務(wù)(3)乙廠應(yīng)代收代繳的消費稅額=207.14×30%=62. 14 (萬元)

　　(4)理由:委托加工的應(yīng)稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅，委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在許稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。委托加工收回?zé)熃z受托方計稅價格的20%=207.14×20%=41.43 (萬元)，對外銷售58萬元高于受托方計稅價格，因此要按規(guī)定申報繳納消費稅。業(yè)務(wù)(4) 應(yīng)繳納消費稅=58×30%-62.14×20%=4. 97 (萬元)

　　(5)納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格計算消費稅。

　　根據(jù)本題已知條件判斷A牌卷煙每箱最高銷售價格=1330/350=3.8(萬元)，業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的消費稅額=90×3.8× 56%+90× 150/10000=192. 87 (萬元)。

　　四、綜合題

　　位于市區(qū)的醫(yī)藥行業(yè)上市公司甲為增值稅一般納稅人。 2018年甲企業(yè)實現(xiàn)營業(yè)收入100000萬元、投資收益5100萬元，發(fā)生營業(yè)成本55000萬元@稅金及附加4200萬元、管理費用5600萬元、銷售費用26000萬元、財務(wù)費用2200萬元、營業(yè)外支出800萬元。甲企業(yè)自行計算會計利潤為11300萬元。

　　2019年2月甲企業(yè)進行2018年所得稅匯算清繳時聘請了某會計師事務(wù)所進行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項:

　　(1)5月接受母公司捐贈的原材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品，取得增值稅專用發(fā)票,注明價款1000萬元、稅款160萬元，進項稅額已抵扣，企業(yè)將1160萬元計入資本公積，贈與雙方無協(xié)議約定。

　　(2) 6月采用支付手續(xù)費方式委托乙公司銷售藥品，不含稅價格為3000萬元，成本為2500萬元，藥品已經(jīng)發(fā)出;截止2018年12月31日未收到代銷清單，甲企業(yè)未對該業(yè)務(wù)進行增值稅和企業(yè)所得稅相應(yīng)處理。

　　(3)投資收益中包含直接投資居民企業(yè)分回的股息4000萬元、轉(zhuǎn)讓成本法核算的非上市公司股權(quán)的收益1100萬元。

　　(4) 9月份對甲企業(yè)50名高管授予限制性股票，約定服務(wù)期滿1年后每人可按6元/股購買1000股股票，授予日股票公允價值為10元/股。12月31日甲企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進行如下會計處理:

　　借:管理費用 500000

　　貸:資本公積 500000

　　(5)成本費用中含實際發(fā)放員工工資25000萬元;另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司800萬元，由其發(fā)放派遣人員工資。

　　(6)成本費用中含發(fā)生職工福利費1000 萬元、職工教育經(jīng)費2200萬元、撥繳工會經(jīng)費400 萬元，工會經(jīng)費取得相關(guān)收據(jù)。

　　(7)境內(nèi)自行研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用為2400萬元，委托關(guān)聯(lián)企業(yè)進行研發(fā)，支付研發(fā)費用1600萬元，已經(jīng)收到關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)于研發(fā)費用支出明細(xì)報告。

　　(8)發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費22000萬元，業(yè)務(wù)招待費600萬元。

　　(其他相關(guān)資料: 2018 年各月月末“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅”科目均無借方余額，2018 年企業(yè)藥品銷售適用增值稅稅率2018年4月30日之前為17%，5月1日以后適用16%。)

　　要求:根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

　　(1)回答業(yè)務(wù)(1)中計入資本公積的處理是否正確并說明理由。

　　(2)業(yè)務(wù)(2)中企業(yè)增值稅和所得稅處理是否正確并說明理由。

　　(3)計算業(yè)務(wù)(2) 應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護建設(shè)稅額、教育費附加及地方教育附加。

　　(4)計算業(yè)務(wù)(3) 應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　(6)回答支付給勞務(wù)派遣公司的費用能否計入企業(yè)的工資薪金總額基數(shù)并說明理由。

　　(7)計算職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　(8)回答委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用能否加計扣除，并計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　(9)計算廣告和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　(10)計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　(11)計算調(diào)整后的會計利潤(不考慮稅收滯納金)。

　　(12)計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。

　　參考答案：

　　(1)業(yè)務(wù)(1)中計入資本公積的處理不正確。

　　理由:企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán))，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會計上已作實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。題目給出贈與雙方無協(xié)議約定，不應(yīng)計入資本公積。應(yīng)當(dāng)作為收入處理。

　　(2)業(yè)務(wù)(2)中企業(yè)增值稅處理不正確、7企業(yè)所得稅處理正確。

　　理由:委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。6月發(fā)出的代銷貨物，截止12月31日貨物發(fā)出已經(jīng)滿180天，應(yīng)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

　　企業(yè)所得稅中，銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入，本題未收到代銷清單，不確認(rèn)收入。

　　(3)業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的增值稅應(yīng)納稅額、城市維護建設(shè)稅額、教育費附加及地方教育附加

　　=3000×16%× (1+7%+3%+2%) =537.6 (萬元)。

　　(4)業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額4000方元。

　　符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,(免征企業(yè)所得稅)

　　(5)業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。

　　對股權(quán)激勵計劃實行后，需待定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱 “等待期”)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。

　　(6)支付給勞務(wù)派遣公司的費用不能計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。

　　理由:企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出，而不能計入工資薪金總額的基數(shù)。

　　(7)職工福利費扣除限額=25000×14%=3500 (萬元) >1000 萬元，無須調(diào)整。

　　工會經(jīng)費扣除限額=25000×2%-500 (萬元) >400萬元，無須調(diào)整。

　　職工教育經(jīng)費扣除限額=25000×8%=2000(萬元)<2200萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。合計應(yīng)調(diào)增200萬元。

　　(8)委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費用可以加計扣除。

　　研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額= (2400+1600×80%) ×75%=2760 (萬元)。

　　(9)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=100000×30%=-30000 (萬元) >22000萬元，無須調(diào)整廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出。

　　應(yīng)調(diào)整的金額為0。

　　(10)業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=100000× 5%o=500 (萬元),扣除限額2=600×60%=360 (萬元)，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=600-360-240 (元)。

　　(11)調(diào)整后的利潤總額=11300+1160- 3000×16%×(7%+3%+2%) =12402.4 (萬元)。

　　(12)應(yīng)納稅所得額=12402.4-4000+50+200 -2760+240=6132.4 (萬元)。

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=6132.4×25%=1533.1(萬元)

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