2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》串講班講義[10]

當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的權(quán)益量時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（投資成本）

當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的權(quán)益量時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（投資成本）

　貸：資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備

股權(quán)投資差額的分?jǐn)偲谙?/P>

首選投資期限，再選≦10年。

攤銷股權(quán)投資借方差額的會(huì)計(jì)分錄

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資差額）

初始投資時(shí)

追加投資時(shí)

形成借差

形成貸差

形成借差

應(yīng)分別按規(guī)定的攤銷期限分?jǐn)�，如果追加投資形成的股權(quán)投資借方差額較小，可并入初始投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額一并在剩余期限內(nèi)攤銷。

貸差超過(guò)尚未攤完的股權(quán)投資借方差額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（初始投資形成股權(quán)投資借差額尚未攤完的部分）(北京安通學(xué)校提供)

資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（二者之差）

貸差小于尚未攤完的股權(quán)投資借方差額時(shí)，應(yīng)作如下處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（追加投資形成的股權(quán)投資貸差額）

形成貸差

借差大于初始投資時(shí)形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（股權(quán)投資差額）（二者之差）

資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（初始投資形成的貸差）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-----某公司（投資成本）

　貸：資本公積-----股權(quán)投資準(zhǔn)備（追加投資形成的貸差）

借差小于初始投資時(shí)形成的股權(quán)投資貸差，則作如下處理：

借：資本公積――股權(quán)投資準(zhǔn)備（追加投資形成的借差）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――某公司（投資成本）（追加投資形成的借差）

一般會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（損益調(diào)整）

貸：投資收益

特殊會(huì)計(jì)處理

當(dāng)投資方不是在年初投資時(shí)

投資當(dāng)年的收益認(rèn)定=被投資方當(dāng)年的盈余額×當(dāng)年投資期限占整個(gè)年度的比重×投資方的持股比例

如果投資期限內(nèi)發(fā)生了持股比例的變化

A．如果能夠分清股份比例變動(dòng)前后的盈余歸屬，則分別匹配股份比例即可。(北京安通學(xué)校提供)

B．如果無(wú)法分清股份比例變動(dòng)前后的盈余歸屬，則需計(jì)算加權(quán)持股比例，再乘以當(dāng)年盈余來(lái)認(rèn)定。

a. 計(jì)算一個(gè)加權(quán)持股比例加權(quán)持股比例= [（年初的持股比例×12+新增股份比例×所占的月份數(shù) ）÷12]×100%

b. 當(dāng)年的收益額=被投資方當(dāng)年盈余×加權(quán)持股比例

c. 需特別注意的是，該處理方法必須有兩個(gè)前提條件，一是在股份變動(dòng)前后，該投資應(yīng)始終用權(quán)益法來(lái)核算；二是無(wú)法分清股份比例變動(dòng)前后的盈余歸屬。

被投資方盈余中投資方無(wú)資格認(rèn)定的部分

A.外商投資企業(yè)根據(jù)其凈利潤(rùn)提取的職工福利獎(jiǎng)勵(lì)基金；

B.上交的承包利潤(rùn)

被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)

（1）直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理：(北京安通學(xué)校提供)

①宣告時(shí)：

借：應(yīng)收股利

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（投資成本）或（損益調(diào)整）

注：當(dāng)股利不是來(lái)自于投資方在投資期限內(nèi)應(yīng)得的收益時(shí)，應(yīng)沖減“投資成本”，只有來(lái)自于投資方賺取的利潤(rùn)的分紅方可沖減“損益調(diào)整”

②分放時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

被投資方分派股票股利時(shí)

由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

被投資方

投資方

被投資方接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)

捐贈(zèng)當(dāng)時(shí)

借：某資產(chǎn)

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值―――接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

　　　銀行存款（由被投資方支付的一些費(fèi)用）

無(wú)會(huì)計(jì)處理

計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值―――接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

貸：資本公積----接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備

被投資方處置捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)

除了作處置資產(chǎn)的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

無(wú)會(huì)計(jì)處理(北京安通學(xué)校提供)

投資方處置該投資時(shí)

無(wú)會(huì)計(jì)處理

除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

被投資方接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

捐贈(zèng)當(dāng)時(shí)

借:銀行存款

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值―――接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

無(wú)會(huì)計(jì)處理

計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值―――接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

貸：資本公積----其他資本公積

應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積----股權(quán)投資準(zhǔn)備

投資方處置該投資時(shí)

無(wú)會(huì)計(jì)處理 (北京安通學(xué)校提供)

除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積

注：如果是非現(xiàn)金捐贈(zèng)而且金額較大，一次交稅有困難的，可在五年內(nèi)平均計(jì)入各年所得，那樣的話，所有者權(quán)益的追加也就分次認(rèn)定了。需特別注意的是，此規(guī)定僅限于非現(xiàn)金捐贈(zèng)而不指現(xiàn)金捐贈(zèng)，對(duì)于現(xiàn)金捐贈(zèng)必須一次交稅。

被投資方增資擴(kuò)股出現(xiàn)資本溢價(jià)當(dāng)時(shí)

借：某資產(chǎn)

貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積——股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——某公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）

貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

投資方處置該投資時(shí)

無(wú)會(huì)計(jì)處理

除了作處置投資的分錄外，還須作如下分錄：

借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備

貸：資本公積——其他資本公積