2006年注冊會計師《稅法》輔導(dǎo)講義(4)

                                  以下內(nèi)容由 北京安通學(xué)校 授權(quán)發(fā)布，沒有授權(quán)嚴禁轉(zhuǎn)載。
4、視同銷售行為

（1）視同銷售行為的內(nèi)容

（2）視同銷售行為的稅收政策－確認銷項稅額

對于視同銷售行為，計算時應(yīng)注意：

一是增值稅項目的確定，即視同銷售計算出的應(yīng)交稅金，應(yīng)作為“銷項稅額”處理�！�

　　二是視同銷售行為的價格（稅基）如何確定，按照稅法規(guī)定，納稅人有視同銷售行為而無銷售額（或售價明顯偏低）者，由主管稅務(wù)機關(guān)按下列順序核定其銷售額：

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。計算公式為：

★非應(yīng)稅消費品：

組成計稅價格＝成本×（１＋成本利潤率10%）

★應(yīng)稅消費品：

組成計稅價格①＝成本×（１＋成本利潤率）＋消費稅稅額

②＝成本×（１＋成本利潤率）÷（１－消費稅稅率）

★銷項稅額＝組成計稅價格×適用稅率

（3）舉例

【例1】下列屬于視同銷售行為，應(yīng)當征收增值稅的是（　�。�。

【例2】下列屬于增值稅不予抵扣項目的是（　　）。

A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝取得的手續(xù)費B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利

C.某企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉贈與貧困地區(qū)居民

【例3】某工業(yè)企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向投資人分配利潤，產(chǎn)品的成本為50萬元，成本利潤率為10％，當月同類產(chǎn)品的銷售價格為80萬元（不含稅），最近時期的同類產(chǎn)品的銷售價格為100萬元（不含稅），該產(chǎn)品的增值稅率為17％。則：

　�。�1）該企業(yè)增值稅計稅依據(jù)為（　�。┤f元；

　�。�2）該企業(yè)當期確認的銷項稅額（　　）萬元。

【例4】甲企業(yè)（一般納稅人）8月份將自產(chǎn)的新產(chǎn)品贈與乙企業(yè)（一般納稅人），該批產(chǎn)品成本為100萬元，無同類貨物銷售價格。乙企業(yè)當月從甲企業(yè)取得防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，并于9月份認證通過，從丙運輸公司取得運輸發(fā)票，標明運費的金額為2萬元、裝卸保險費等雜費0.1萬元，并于8月份認證通過。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17％。則

　�。�1）甲企業(yè)８月份應(yīng)確認的增值稅銷項稅額（　�。┤f元；

　　（2）乙企業(yè)８月份應(yīng)確認的增值稅進項稅額（　�。┤f元；

　�。�3）丙公司８月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅（　　）萬元。

【例5】將【例4】中產(chǎn)品改為化妝品，利潤率為5％，消費稅稅率30％。則：

（1）甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅（　�。┤f元；

（2）甲企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅（　�。┤f元。